【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 財(cái)企 〔 2022〕 95號(hào) 一、對(duì)外捐贈(zèng)的定義和途徑 ?對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系 的公益事業(yè)的行為 第四條第五款 ?企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費(fèi)用進(jìn)行管理 商家返券行為，是否會(huì)引發(fā)偷稅行為 ? 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 20220202 ? 稅務(wù)部門(mén)有關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，購(gòu)物后的返券行為與無(wú)償贈(zèng)送雖然都是贈(zèng)送行為， 但二者之間存在本質(zhì)區(qū)別 。一，法律意義上的無(wú)償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無(wú)私慷慨行為。而銷(xiāo)售貨物后贈(zèng)送購(gòu)物代金券的行為 是有償購(gòu)物在先、贈(zèng)券于后的有償贈(zèng)送行為 ，贈(zèng)券是購(gòu)物的延續(xù)，是商場(chǎng)為了刺激消費(fèi)而采取的促銷(xiāo)手段 ?二，對(duì)于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《 合同法 》 的規(guī)定， 無(wú)償贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任 。而顧客用返券購(gòu)買(mǎi)的商品如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，商場(chǎng)必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 ?購(gòu)物后的返券行為不是無(wú)償贈(zèng)送，不能視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅；購(gòu)物返券與商業(yè)折扣的銷(xiāo)售收入均為實(shí)際取得的收入，因此 購(gòu)物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算增值稅 ?關(guān)于中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 〔 2022〕 1278號(hào) ? 中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（ 包括贈(zèng)送用戶(hù)一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡 ）的過(guò)程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無(wú)償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅 ?中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（ 包括贈(zèng)送用戶(hù) SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物 ），屬于電信單位 提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅 ?購(gòu)買(mǎi)大型觀賞魚(yú)缸、 名畫(huà)的探討 ?女研究生報(bào)復(fù)性賣(mài)股票案 企業(yè)為什么要提準(zhǔn)備？ 化工賓館西服抵稅案 企業(yè)會(huì)計(jì)制度八項(xiàng)準(zhǔn)備 ?壞賬準(zhǔn)備 ?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ?委托貸款減值準(zhǔn)備 ?固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ?無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?在建工程減值準(zhǔn)備 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三項(xiàng)準(zhǔn)備 ?壞賬準(zhǔn)備 ?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ?短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 國(guó)稅發(fā) [2022]45號(hào) ?三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ?（二）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。 ?（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整 ?企業(yè)固定資產(chǎn) 100萬(wàn)， 10年折舊，已提 20萬(wàn)。 05年底提準(zhǔn)備 30萬(wàn)。納稅調(diào)增 30萬(wàn) ?借：營(yíng)業(yè)外支出 30 ?貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 ?06年會(huì)計(jì)折舊額 =1002030=50247。 8= ?06年稅法折舊額 =10萬(wàn) ?假設(shè) 06年初進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。分別為 60、 50萬(wàn)、 40萬(wàn) ?(1).借 :固定資產(chǎn)清理 50 ? 累計(jì)折舊 20 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 ? 貸：固定資產(chǎn) 100 ?(2).借：銀行存款 60 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 50 ? 營(yíng)業(yè)外收入 10 ?(3).借：銀行存款 50 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 50 （ 4）借：銀行存款 40 ? 營(yíng)業(yè)外支出 10 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 50 ? ?假設(shè) 06年沖回減值準(zhǔn)備 30萬(wàn) ?借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 ?貸：營(yíng)業(yè)外支出 30 ?會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬(wàn) ?則應(yīng)納稅所得額 =100 ?還是 10030=70 ?新準(zhǔn)則規(guī)定 ?減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回 ?《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 租賃 》 ?全球租賃總額達(dá)到 2616億美元 ?中國(guó)租賃額卻只有 22億美元 ? ?“就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 (原賬面價(jià)值 )； ?就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（原賬面價(jià)值） 90% ?租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 75% ?但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用 ?購(gòu)買(mǎi)價(jià) 1000萬(wàn)，總付款額 1200萬(wàn) ?借：應(yīng)收帳款 1200 ?貸：融資租入固定資產(chǎn) 1000 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 ?借：固定資產(chǎn) 1000 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 ?貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200 ?融資租賃的會(huì)計(jì)與稅法差異 ? ? ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬 的土地為什么不能折舊？ 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定 ?企業(yè)取得 的土地 使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ?土地 使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 土地 使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊 ? ?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 取得 的土地 使用權(quán)用于建造對(duì)外出售 的 房屋建筑物，相關(guān)的土地 使用權(quán)計(jì)入所建造 的 房屋建筑物成本 ?企業(yè)外購(gòu) 的 房屋建筑物支付 的 價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與 土地 使用權(quán)之間分配 的 ，應(yīng)當(dāng)將 土地 使用權(quán)記入固定資產(chǎn)成本 ? 稅法規(guī)定：房產(chǎn)稅 的 計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn) 的 計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn) 的 租金收入 ? 經(jīng)協(xié)商，國(guó)家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括 土地 使用權(quán)價(jià)值 的 房產(chǎn)賬面原值來(lái) 計(jì)算 征收房產(chǎn)稅 （尚無(wú)正式文件） ?房屋與土地身份轉(zhuǎn)換 對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響 (暫不考慮折現(xiàn)值 ) ?假設(shè)房屋使用年限和土地使用權(quán)均為 50年 ?房屋 500萬(wàn) ?抵所得稅 500 =125萬(wàn) ?房產(chǎn)稅征 500(130%) % 50年=210萬(wàn) ?抵所得稅 210 = ?合計(jì)抵所得稅 +125= ?付出現(xiàn)金流出量 == ?土地 500萬(wàn) 抵所得稅 125萬(wàn) ?土地使用稅忽略不計(jì) ?現(xiàn)金正流量 =125萬(wàn) ?二者之比 =125+= ?247。 50= ?結(jié)論 :房屋價(jià)值改為土地價(jià)值好 福建雪津啤酒 “ 神話(huà) ” ?5億凈資產(chǎn)賣(mài) 58億 ?比利時(shí)英博啤酒集團(tuán) ?什么是商譽(yù)？ ?自創(chuàng)商譽(yù)為什么不能攤銷(xiāo)？ ? 商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值 商譽(yù)的 “ 三元論 ” ?美國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森 ?即好感價(jià)值論、超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶(hù)論 ?與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān) 的無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定 ?企業(yè)所得稅處理差異 ?納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除 ?固定資產(chǎn)改良支出必須資本化 ? 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 規(guī)定 ? 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： ? (1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上 ? (2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命可以延長(zhǎng) 2年以上 ? (3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 ?企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 增值稅這樣處理對(duì)嗎 ? ? 固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范疇，按照現(xiàn)行 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，其所耗用的各種原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 ? 固定資產(chǎn)大修理所購(gòu)進(jìn)備件原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ?固定資產(chǎn)改良支出與修理支出之比較 ? ? ? ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定 ? 符合下列條件之一者就確認(rèn)為是固定資產(chǎn)改良支出： ? (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長(zhǎng) ? (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高 ? (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高 ? (4)使生產(chǎn)成本降低 ? (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化 ? (6)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件改善 ?固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進(jìn)行的維護(hù)和修理 ?例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行局部檢測(cè)、更換零部件、排除障礙或清理設(shè)備、對(duì)房屋的局部修繕等。 ?固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值 ?修理性支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益 ?如果發(fā)生的維修費(fèi)用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預(yù)提或待攤方式。計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)，計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。 國(guó)稅發(fā)（ 2022） 84號(hào) ?貸款投資的利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 老會(huì)計(jì)制度視同銷(xiāo)售成本的計(jì)算 ?產(chǎn)品成本 150萬(wàn)，公允價(jià)值 200萬(wàn) ?借：長(zhǎng)期投資 184 ?貸：庫(kù)存商品 150 ? 應(yīng)繳稅金 34 ?納稅調(diào)增 50萬(wàn)，計(jì)稅成本 234萬(wàn) 新會(huì)計(jì)制度視同銷(xiāo)售成本的計(jì)算 ?借：長(zhǎng)期投資 234 ?貸：庫(kù)存商品 150 ? 應(yīng)交稅金 34 ? 營(yíng)業(yè)外收入 50 ?利用合并進(jìn)行彌補(bǔ)虧 關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù) 有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) [2022]119號(hào) ? ?(二 )合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額 )，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值 (或支付的股本的賬面價(jià)值 )20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理 : ? 被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所