【文章內容簡介】 俱樂部 4006509936 集中資金結算的納稅規(guī)定： 納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶（只能存款、轉賬，不能取款 ) ，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備 《 國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。 （國稅函 【 2022】 802號） 納稅人俱樂部 4006509936 連鎖經營的特殊規(guī)定： 對跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部 全資或控股 開設，在總部領導下 統(tǒng)一經營 的連鎖企業(yè)，凡按照國內貿易部 《 連鎖店經營管理規(guī)范意見 》 (內貿政體法字 [1997]第 24號 )的要求， 采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營 ，并符合以下條件的（指經當?shù)貒叶悇站謺斁謱徟猓?，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。 對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。 （財稅 【 1997】 97號） 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)稅： 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第十四條規(guī)定，納稅人提供應稅勞務應當向其 機構所在地 或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 企業(yè)所得稅： 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 28號）的規(guī)定，按照 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算 、財政調庫 的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 (2)子公司涉及的稅收政策 《 公司法 》 規(guī)定，公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。 母公司與子公司均視為獨立的納稅人按照公允價值進行核算。 納稅人俱樂部 4006509936 例如， 2022年，某化工有限公司，為拓寬市場，擬在外地投資興建一新化工公司，現(xiàn)在有兩種方式供選擇，其一成立分公司，其二成立全資子公司?；す?2022年末累計虧損5000萬元。新公司成立后，預計近五年實現(xiàn)利潤情況： 100萬元、 300萬元、 1200萬元、2022萬元、 2022萬元。問是成立分公司還是子公司比較好？ 納稅人俱樂部 4006509936 (3)異地經營涉及的稅收政策 《 征管法實施細則 》 第二十一條規(guī)定， 從事生產、經營的納稅人到外縣（市） 臨時 從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。 從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過 180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。（不包括施工企業(yè)） 納稅人俱樂部 4006509936 《 增值稅暫行條例 》 第二十二條規(guī)定， 固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示“外出經營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。（國稅發(fā) 〔 1995〕 87號） 固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，可以憑所在地稅務機關的“外出經營活動稅收管理證明”向經營地稅務機關申請領購經營地的普通發(fā)票。 納稅人俱樂部 4006509936 建筑業(yè)異地經營 營業(yè)稅 ： 納稅人提供的建筑業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 企業(yè)所得稅 ： 建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，其經營所得，由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。 否則，其經營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。 （ 《 關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知 》 國稅發(fā) [1995]227號） 納稅人俱樂部 4006509936 實行總、分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā) 〔 2022〕 28號文件規(guī)定，按照 統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫 的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā) 〔 2022〕 28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正； 對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè) 。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。 （國稅函 〔 2022〕 39號） 納稅人俱樂部 4006509936 實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2022]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā) [2022]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。 建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的 %按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。 跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的 《 外出經營活動稅收管理證明 》 ，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。 (國稅函 [2022]156號 ) 納稅人俱樂部 4006509936 個人所得稅： 從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應依法繳納個人所得稅。 （ 《 建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法 》 國國稅發(fā) [1996]127號） 納稅人俱樂部 4006509936 （ 4）出口企業(yè)組織形式的設立 我國的出口貨物退稅政策分為三種形式： ①出口免稅并退稅 ②出口免稅不退稅 ③出口不免稅也不退稅 納稅人俱樂部 4006509936 外貿企業(yè)自營出口貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅，依據(jù)出口企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進貨金額，依照退稅率辦理退稅。 生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法?！懊舛悺笔侵笇ιa企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應予退還的進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額；“退稅”是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵的進行稅額大于應抵頂?shù)膽{稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 注： 對外貿企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；而對生產企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。也就是說，對外貿企業(yè)來說，出口貨物的增值部分全部免稅；二對生產企業(yè)來說，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產企業(yè)還要依法繳納。 納稅人俱樂部 4006509936 例如，某公司是自營出口生產企業(yè)， 2022年 10月出口自產鋼鐵結構件（退稅率是 9%）離岸價是 2022萬元。則出口貨物當期免抵退稅額： 2022 9%=180（萬元） 假設 該企業(yè)將產品銷售給其相關聯(lián)的外貿公司，外貿公司再出口，則該筆出口貨物應退免多少增值稅？假設生產企業(yè)將貨物讓利 20%后銷售給外貿公司。 外貿企業(yè)退稅 =2022 80% 9%=144萬元 免稅 =（ 20221600） 17%=68（萬元） 合計退免稅 =144+68=212（萬元） 假設 上例退稅率與征稅率一致，計算結果如何？ 納稅人俱樂部 4006509936 主管稅務機關的選擇 2022年以前 2022年 — 2022年 2022年以后 根據(jù) 《 國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知 》（國稅發(fā) 〔 2022〕 120號）， 2022年以后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅征管范圍調整規(guī)定如下： 基本原則： 以 2022年為基年， 2022年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。 2022年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理 。 既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的 主營業(yè)務 應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的 第一項業(yè)務為準 ；一經確定，原則上不再調整。 參考：國稅發(fā) 【 2022】 8號、國稅發(fā) 【 2022】 120號、國稅發(fā) 【 2022】76號、國稅發(fā)［ 2022］ 1號、國稅發(fā)［ 2022］ 103號 納稅人俱樂部 4006509936 三、籌資環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案 投資者權益投資 投資者債權投資 向銀行貸款的稅收政策 企業(yè)之間相互借款稅收政策 向個人借款稅收政策 納稅人俱樂部 4006509936 投資者權益投資 企業(yè)所得稅： 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益予以免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 2022年 1月 1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在 2022年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅； 2022年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（財稅（ 2022） 1號） 納稅人俱樂部 4006509936 個人所得稅： 《 個人所得稅法 》 第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅： 利息、股息、紅利所得； 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。 （財稅 [1994]20號） 納稅人俱樂部 4006509936 例如，某美國人要在中國成立一個合資企業(yè)，是以美國人個人的身份與中國企業(yè)合資還是在美國先成立一家企業(yè)，再以企業(yè)對中國投資。 納稅人俱樂部 4006509936 投資者債權投資 企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息