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正文內(nèi)容

企業(yè)重組稅收政策經(jīng)典講義(編輯修改稿)

2025-03-28 23:29 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 第三種 重組形式 股權收購 定義:是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權,以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付的對價包括股權支付、非股權支付,或兩者結(jié)合。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購 過程中需要弄清的幾個問題: 交易主體:收購企業(yè)和被收購企業(yè)的股東 交易客體:被收購企業(yè)股東擁有被收購企業(yè)的股權 交易形式:在兩個交易主體之間進行,不涉及被收購企業(yè) 交易價格:原則上按被收購股權的市場公允價值確定 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購 過程中需要弄清的幾個問題: 交易結(jié)果: 被收購企業(yè)的股東發(fā)生變更; 被收購企業(yè)的股東需要計算確交易所得(損失); 收購方需要確定收購成本。 重組日(稅務處理的時點): 以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)日為重組日。 注意:大小非解禁過程中存在的問題。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購的稅務處理 普通性重組 轉(zhuǎn)讓方 按 公允價確定 該項股權的轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 收購方 該項股權的計稅基礎為其取得成本,即為該項股權的公允價值。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購的稅務處理 特殊性重組 特殊性重組應符合規(guī)定的比例( 75%、 85%) 轉(zhuǎn)讓方 轉(zhuǎn)讓該項股權不需要確認轉(zhuǎn)讓所得或損失,即按原價進行轉(zhuǎn)讓;取得收購企業(yè)的股權以被收購股權原有計稅基礎確定, 涉及補價或其他非貨幣性資產(chǎn)的,應將補價款或其他非貨幣性資產(chǎn)公允價從原計稅基礎中剔除。 收購方 取得的股權的計稅基礎,應以被收購股權原有計稅基礎確定。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購 需要探討的問題 問題之一: 當股權收購符合特殊性重組規(guī)定的條件時,是否必須選擇特殊性稅務處理?根據(jù) 59號文第六條第二款和第十一條的規(guī)定,企業(yè) 可以自主選擇 特殊性重組。 (比如當轉(zhuǎn)讓方處于免稅期或以前年度有虧損時) 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購 需要探討的問題 問題之二 : 收購方存在重復納稅問題,這一問題是否需要消除? 例子:被收購方轉(zhuǎn)讓股權的市場公允價為 100萬元,計稅成本為 80萬元,收購方按市場公允價進行股權收購(即股權支付額為 100萬元),此時,如果符合特殊性重組規(guī)定的條件,且選擇了特殊性重組,其取得股權的計稅成本須按 80萬元確定。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 上述例子分析: 被收購方:取得的對價為市場公允價 100萬元,所得為 20萬元,雖然暫時不納稅,但將來轉(zhuǎn)讓時,還是需納稅。 收購方:支付了 100萬元的對價,但只能按 80萬元確定計稅成本,將來轉(zhuǎn)讓該項股權時,仍需對這20萬元差價,確認轉(zhuǎn)讓所得納稅。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 股權收購 需要探討的問題 問題之三 : 企業(yè)分步或分次實施收購,對于每一次來說,其收購(轉(zhuǎn)讓)的股權比例均達不到規(guī)定的比例,但累計結(jié)果符合規(guī)定的比例,能否按特殊性稅務處理。 企業(yè)在重組前后連續(xù)十二月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權進行交易,應根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 第四種 重組形式 資產(chǎn)收購 定義:是指一家企業(yè)(以下稱受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價形式包括股權支付、非股權支付,或者兩者組合。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 資產(chǎn)收購過程中需要弄清的幾個問題 交易主體:受讓企業(yè)和轉(zhuǎn)讓企業(yè) 交易客體:即交易對象,為轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn) 交易價格:原則上按轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的市場公允價值確定 交易結(jié)果: 轉(zhuǎn)讓方 需要判定是否需要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,確認取得資產(chǎn)的計稅成本; 受讓方 需要確定被收購資產(chǎn)的計稅基礎和支付形式。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 資產(chǎn)收購過程中需要弄清的幾個問題 重組日:為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日。 需要探討的問題: 由于資產(chǎn)收購涉及的項目較多,具有綜合收購屬性,因此,其各項資產(chǎn)實際交割日存在差異,從而使重組日的判定標準困難。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 資產(chǎn)收購過程中需要弄清的幾個問題 具體判定標準: 存貨資產(chǎn),一般應于移交日; 固定資產(chǎn),應于產(chǎn)權變更手續(xù)完成日; 股權資產(chǎn),同上。 如不符合上述條件,可借助收入確認原則進行判定: 與標的物所有權相關的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移; 對交易資產(chǎn)原所有人沒有保留與所有權相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權,也沒繼續(xù)實施有效控制。 由于上述標準的差異,本人主張:應于合同、協(xié)議生效日。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 資產(chǎn)收購與股權收購比較: 相同:收購方均為交易的主體。 差異:資產(chǎn)收購交易的客體是被收購企業(yè)的資產(chǎn),被收購企業(yè)同時又是交易的主體;股權收購交易的客體是被收購企業(yè)的股權,但 被收購企業(yè)不是交易的主體,交易的主體為被收購企業(yè)的股東。 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 第四種 重組形式 資產(chǎn)收購 交易主體的稅務處理: 與股權收購的基本原則和方法基本相同 企業(yè)所得稅專題講座 二 〇一〇年 第五種 重組形式 — 企業(yè)合并 稅收定義:是指一家或多家企業(yè)(以下稱為合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)(合并企業(yè)),被合并企業(yè)換取合并企業(yè)的股權或非股權支付,實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 企業(yè)
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