【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 約 定的收款日期確 認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn) 。 – (2)企 業(yè) 受托加工制造大型機(jī)械 設(shè)備 、船舶、 飛 機(jī)等，以及 從 事建筑、安裝、裝配工程 業(yè)務(wù) 或者提供 勞務(wù) 等，持 續(xù)時(shí)間 超 過 十二 個(gè) 月的， 應(yīng)當(dāng) 按照 納稅年度 內(nèi) 完工 進(jìn) 度或者完成的工作量確 認(rèn) 收入的 實(shí)現(xiàn) 。 ? 完工 進(jìn) 度或者完成的工作量不能合理判 斷 情 況 的，由 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 具體核定企 業(yè) 所得 稅 分月或者分季 預(yù)繳 。分月或分季 預(yù)繳 所得 稅時(shí) ， 應(yīng)當(dāng) 按月度或季度的 實(shí)際 利 潤額預(yù)繳 ；按月度或季度的 實(shí)際 利 潤額預(yù)繳 有困 難 的，可以按上一年度 應(yīng)納稅 所得 額 的 1／ 12或 1／ 4按月度或季度以及 經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)認(rèn) 可的其他方法 預(yù)繳 。 預(yù)繳 方法一 經(jīng) 確定， 當(dāng) 年度不得 隨 意 變 更。 27 納稅操作實(shí)務(wù) ? A公司是一家 內(nèi)資 房地 產(chǎn)開發(fā) 企 業(yè) ， 銷 售商品房的 預(yù) 售款 項(xiàng) ， 該 如何 繳納 企業(yè) 所得 稅 ?如果 將 A公司 轉(zhuǎn)為 外 資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) ，收到 預(yù) 售款是不是就不用 繳納所得 稅 了 ? – 首先， 對(duì) 于 內(nèi)資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) ，依據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于房地 產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù) 征收企 業(yè)所得 稅問題 的通知 》 (國稅發(fā) [2022]3l號(hào) )的 規(guī) 定，企 業(yè)開發(fā) 、建造的住宅、商 業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套 設(shè) 施等 開發(fā)產(chǎn) 品，在其未完工前采取 預(yù) 售方式 銷 售的，其 預(yù) 售收入先按 預(yù)計(jì)計(jì)稅 毛利率分季 (或月 )計(jì) 算出 當(dāng) 期毛利 額 ，扣除相 關(guān) 的期 間費(fèi) 用、 營業(yè)稅 金及附加后再 計(jì) 人 當(dāng) 期 應(yīng)納稅 所得 額 ，待 開發(fā)產(chǎn) 品 結(jié) 算計(jì)稅 成本后再行 調(diào) 整。 ? 經(jīng)濟(jì) 適用房 項(xiàng) 目 預(yù) 售收入的 計(jì)稅 毛利率不得低于 3％。 ? 非 經(jīng)濟(jì) 適用房 開發(fā)項(xiàng) 目 預(yù)計(jì)計(jì)稅 毛利率按以下 規(guī) 定確定： ? (1)開發(fā)項(xiàng) 目位于省、自治 區(qū) 、直 轄 市和 計(jì)劃單 列市人民政府所在地城市城 區(qū)和郊 區(qū) 的，不得低于 20％。 ? (2)開發(fā)項(xiàng) 目位于地及地 級(jí) 市城 區(qū) 及郊 區(qū) 的，不得低于 15％。 ? (3)開發(fā)項(xiàng) 目位于其他地 區(qū) 的，不得低于 10％。 28 納稅操作實(shí)務(wù) ? 對(duì) 于外 資 房地 產(chǎn) 企 業(yè)預(yù) 售款， 則 是依據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于外商投 資 企 業(yè)從 事房地 產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營 征收所得 稅 有 關(guān)問題 的通知 》 (國稅發(fā) [1995]153號(hào) )的 規(guī) 定，① 從 事房地 產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投 資 企 業(yè)預(yù) 售房地 產(chǎn)并 取得 預(yù) 收款的， 當(dāng) 地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 可按 預(yù)計(jì) 利 潤 率或其他合理 辦 法 計(jì) 算 預(yù)計(jì)應(yīng)納稅 所得 額 ， 并 按季 預(yù) 征所得 稅 ，待 該項(xiàng) 房地 產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移、 銷 售收入 實(shí)現(xiàn) 后，再依照 稅 法有 關(guān)規(guī) 定 計(jì) 算 實(shí)際應(yīng)納稅 所得 額 及 應(yīng)納 所得 稅稅額 ，按 預(yù)繳 的所得 稅額計(jì) 算 應(yīng) 退 補(bǔ)稅額 。②各省、自治 區(qū) 、直 轄 市和 計(jì)劃單 列市主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 可按照本 條 第 (一 )款，制定 對(duì)從 事房地 產(chǎn)開發(fā) 、 經(jīng)營 的外商投 資 企 業(yè)預(yù) 征所得 稅 的具體 實(shí) 施 辦 法及 預(yù)計(jì) 利 潤率的確定方法， 并報(bào)國 家 稅務(wù)總 局 備 案。 ? 企 業(yè) 在申 報(bào) 所得 稅時(shí) ， 應(yīng) 以其 當(dāng) 期 銷 售收入扣除 當(dāng) 期相 應(yīng) 成本、 費(fèi) 用及 損 失后的余 額 ， 為當(dāng) 期 應(yīng)納稅 所得 額 ，依照 稅 法的 規(guī) 定 計(jì) 算 繳納 企 業(yè) 所得 稅 。 當(dāng) 期 應(yīng)納稅額 ，按以下公式 計(jì)算： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅 所得 額 X適用 稅 率一已售房 產(chǎn) 已 預(yù) 征的所得 稅 +當(dāng) 期 預(yù) 征所得 稅 。 ? 注：新企 業(yè) 所得 稅 法 實(shí) 施后， 對(duì) 于外 資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) 如何 預(yù)繳 所得 稅 的最新政策 預(yù)計(jì)會(huì) 在 2008年上半年有新的文件 發(fā) 布，文件 將會(huì)對(duì)內(nèi) 、外 資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) 所得 稅 征收 辦 法 進(jìn) 行 統(tǒng) 一。對(duì) 此， 請(qǐng)隨時(shí) 留意最新政策 變 化。 29 納稅操作實(shí)務(wù) ? 關(guān)聯(lián) 企 業(yè)間 的 應(yīng) 收 賬 款 發(fā) 生的壞 賬損 失能否在 稅 前扣除 ?我公司 2022年中向一 個(gè) 控股 51％，的上市子公司 銷 售 貨 物， 貨 款目前已超 過 3年仍未收回。 請(qǐng)問 我公司能否 將 子公司的 應(yīng) 收 賬 款確 認(rèn)為 壞 賬 ? – 根據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于 關(guān)聯(lián) 企 業(yè)間業(yè)務(wù) 往 來發(fā) 生壞 賬損 失 稅 前扣除 問題 的通知 》 (國稅 函 [2022]945號(hào) )的 規(guī) 定， 關(guān)聯(lián) 企 業(yè) 之 間 的往 來賬 款不得確 認(rèn)為 壞 賬 。但是 實(shí)際經(jīng)濟(jì) 活 動(dòng) 中， 關(guān)聯(lián) 企 業(yè) 之 間 同 樣 存在大量的正常交易， 關(guān)聯(lián) 企 業(yè) 之 間 的 應(yīng) 收 賬 款， 經(jīng) 法院判 決負(fù)債 方破 產(chǎn) ，破 產(chǎn) 企 業(yè)的 財(cái)產(chǎn) 不足以 清償 的 負(fù)債 部分， 經(jīng)稅務(wù) 機(jī) 關(guān)審 核后，可以在 債權(quán) 方企 業(yè)作 為 壞 賬損 失在 稅 前扣除。 《 企 業(yè)財(cái)產(chǎn)損 失所得 稅 前扣除管理 辦 法 》 (國家 稅務(wù)總 局令第 13號(hào) )中 規(guī) 定，申 請(qǐng) 的壞 賬損 失 稅 前扣除必 須 提供法院判決 或所在地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān)證 明。 – 根據(jù)上述 規(guī) 定， 你 公司 與 子公司是 關(guān)聯(lián) 企 業(yè) ， 你 公司 與 子公司的 應(yīng) 收款項(xiàng) 原 則 上不能確 認(rèn)為 壞 賬 ，但是如果子公司 經(jīng) 法院判 決 破 產(chǎn) 了，以其 財(cái)產(chǎn) 不足 清償 的部分可以憑法院的判 決書 申 請(qǐng) 在 稅 前扣除。 30 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某 藥廠 向一家 醫(yī)藥 公司 銷 售 藥 品， 藥 品由 該廠負(fù)責(zé) (通 過鐵 路 )運(yùn)輸 。 鐵路 運(yùn)輸時(shí) ，部分 藥 品 丟 失，因 賠償 期已 過鐵 路部 門 不予 賠償 ，在 這種 情況 下，有無 稅 收 問題 ， 帳務(wù) 上如何 處 理 ? ? 存在 稅 收 問題 。 對(duì)購貨 方收到的 藥 品 并 已支付 貨 款的部分， 銷貨 方按 規(guī) 定 開 具增值稅專 用 發(fā) 票。 對(duì)運(yùn)輸 中 丟 失的 貨 物： – 要取得 鐵 路 運(yùn)輸 部 門關(guān) 于 貨 物 丟 失的事 實(shí)證 明； – 對(duì)丟 失的 貨 物不作 銷 售，而作 產(chǎn) 成品 損 失， 記 入 營業(yè) 外支出； – 將與 所 丟 失 貨 物相 對(duì)應(yīng) 的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出， 轉(zhuǎn) 入 營業(yè) 外支出； – 有 關(guān) 情 況 要及 時(shí) 向 當(dāng) 地 稅務(wù) 部 門報(bào) 告， 并 提供有 關(guān)證 明， 并 由其 對(duì) 有 關(guān) 情 況進(jìn) 行核 實(shí) ，提出 稅 收 處 理意 見 。 31 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某公司在供 電過 程中，除按 規(guī) 定收取用 戶電費(fèi) 外， 還對(duì)違 反用 電 守 則 的用 戶 收取 電費(fèi) 逾期付款 滯納 金和 違 章用 電罰 款。 請(qǐng)問 ， 這兩筆 收入是否繳納 增 值稅 ？ – 《 中 華 人民共和 國 增 值稅暫 行 條 例 》 （以下 簡(jiǎn)稱條 例）第 6條規(guī) 定：“ 銷 售 額為納稅 人 銷 售 貨 物或者 應(yīng)稅勞務(wù) 向 購買 方收取的全部價(jià)款和價(jià)外 費(fèi) 用，但是不包括收取的 銷項(xiàng)稅額 ?！? – 而 《 中 華 人民共和 國 增 值稅暫 行 條 例 實(shí) 施 細(xì)則 》 第 12條規(guī) 定：“ 條 例第 6條所 稱 價(jià)外 費(fèi) 用，是指價(jià)外向 購買 方收取的手 續(xù)費(fèi) 、 補(bǔ)貼 、基金、集 資費(fèi) 返 還利 潤 、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 、 違 金 約 （延期付款利息）、包裝 費(fèi) 、包裝物租金、 儲(chǔ)備費(fèi) 、優(yōu)質(zhì)費(fèi) 、 運(yùn)輸 裝卸 費(fèi) 、代收款 項(xiàng) 、代 墊 款 項(xiàng) 及其他各 種 性 質(zhì) 的價(jià)外收 費(fèi) 。” – 根據(jù)上述 規(guī) 定， 該 公司收取的用 電 逾期付款 滯納 金和 違 章用 電罰 款是用 電過程中收取的價(jià)外 費(fèi) 用， 應(yīng) 按 規(guī) 定 并 入 銷 售收入 繳納 增 值稅 。 32 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某房地 產(chǎn)屬 于代建工程，其 營業(yè)稅 款是按照全部收入征 稅還 是按照收入 與 支出之后的差 額 征收？其 營業(yè)稅 率是 3%還 是 5%？ – 建筑 業(yè) 的 總 承包人 將 工程分包或 轉(zhuǎn) 包 給 他人的，以工程的全部承包額減 去付 給 分包人或者 轉(zhuǎn) 包人的價(jià)款后的余 額為營業(yè)額 。工程承包公司 與 建 設(shè)單 位 簽訂 承包合同的建筑安裝工程 業(yè)務(wù) ，無 論 其是否 參與 施工，均 應(yīng) 按“建筑 業(yè) ”稅 目征收 營業(yè)稅 ， 稅 率 為 3%。 – 工程承包公司不 與 建 設(shè)單 位 簽訂 承包建筑安裝工程合同，只是 負(fù)責(zé)工程的 組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù) ， 對(duì) 工程承包公司的此 項(xiàng)業(yè)務(wù)則 按“服 務(wù)業(yè) ”稅 目征收 營業(yè)稅 ， 稅 率 為 5%。 33 納稅操作實(shí)務(wù) ? 房地 產(chǎn)開發(fā) 公司采用 銀 行按揭收款方式的，何 時(shí) 向客 戶開 具按揭款的發(fā) 票，是在 辦 理按揭手 續(xù) 完 畢 后， 還 是等到按揭款到 帳 后，另外如何進(jìn) 行 這 部分的 稅務(wù)處 理？ – 根據(jù) 《 中 華 人民共和 國營業(yè)稅暫 行 條 例 》 第九 條規(guī) 定： 營業(yè)稅 的納稅義務(wù)發(fā) 生 時(shí)間 ， 為納稅 人收 訖營業(yè) 收入款 項(xiàng) 或者取得索取 營業(yè) 收入款 項(xiàng) 憑據(jù)的 當(dāng) 天。 對(duì)銷 售不 動(dòng)產(chǎn) 的 應(yīng)稅 行 為 ， 《 中 華 人民共和 國營業(yè)稅暫 行 條 例 實(shí) 施 細(xì)則 》 第二十八 條規(guī) 定：“ 納稅 人 轉(zhuǎn)讓 土地使用 權(quán) 或者 銷 售不 動(dòng)產(chǎn) ，采用 預(yù) 收款方式的，其 納稅義務(wù)發(fā) 生 時(shí)間為 收到 預(yù) 收款 項(xiàng) 的 當(dāng) 天?！?所以房地 產(chǎn) 公司采用 銀 行按揭款收款方式的， 應(yīng) 在按揭款到 帳 后 開 具 發(fā) 票。 34 納稅操作實(shí)務(wù) ? 甲公司有房屋一幢， 帳 面 凈值為 1000萬，因改制需要， 評(píng) 估后的價(jià) 值為1500萬，增 值 500萬，作 資 本公 積處 理是否妥 當(dāng) ？增 值 部分是否提取折舊 ？如果 該 房屋出售取得價(jià)款收入 1500萬元， 結(jié)轉(zhuǎn) 房屋成本按 帳 面 凈值還 是按 評(píng) 估 值 ？企 業(yè) 所得 稅應(yīng) 如何 計(jì) 算？ – 財(cái)稅 字［ 1997］ 77號(hào) 文明確，企 業(yè)進(jìn) 行股 份 制改造 發(fā) 生的 資產(chǎn)評(píng) 估增 值 ， 應(yīng) 相 應(yīng)調(diào) 整 賬戶 ，所 發(fā) 生的固定 資產(chǎn)評(píng) 估增 值 可以 計(jì) 提折 舊 ，但在 計(jì) 算 應(yīng)納稅 所得 額時(shí) 不得扣除。 資產(chǎn) 范 圍應(yīng) 包括企 業(yè) 固定 資產(chǎn) 、流 動(dòng)資產(chǎn) 等在 內(nèi) 的所有 資產(chǎn) 。按 評(píng) 估價(jià) 調(diào) 整了有 關(guān)資產(chǎn)賬 面價(jià) 值并據(jù)此 計(jì) 提折 舊 或 攤銷 的， 對(duì) 已 調(diào) 整相 關(guān)資產(chǎn)賬戶 的 評(píng) 估增 值 部分，在 計(jì) 算 應(yīng)納稅 所得 額時(shí) 不得扣除。 35 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某公司 為 股 份 制企 業(yè) ，因 經(jīng)營 需要 進(jìn) 行增 資擴(kuò) 股， 對(duì) 原 資產(chǎn)進(jìn) 行 評(píng) 估后，將 公司留存的未分配利 潤 和 資產(chǎn)評(píng) 估增 值 部分在股 東 之 間進(jìn) 行分配， 并轉(zhuǎn) 增 實(shí) 收 資 本。 問對(duì)個(gè) 人股 東 增加的 凈資產(chǎn) 是否 應(yīng) 征收 個(gè) 人所得 稅 ? – 公司 將 留存的未分配利 潤轉(zhuǎn) 增 實(shí) 收 資 本， 實(shí)際 上相 當(dāng) 于 將 未分配利 潤向股 東進(jìn) 行了分配，股 東 再 將 分得的 紅 利投 資 于本企 業(yè) ，增加 實(shí) 收 資本。 依據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于股 份 制企 業(yè)轉(zhuǎn) 增股本和派 發(fā)紅 股征免 個(gè)