【正文】 財(cái) 政部 國(guó) 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于增 值稅 、 營(yíng)業(yè)稅 若干政策 規(guī) 定的通知 》 規(guī) 定， 從 事 運(yùn)輸業(yè)務(wù) 的 單 位和 個(gè) 人， 發(fā)生 銷 售 貨 物 并負(fù)責(zé)運(yùn)輸 所售 貨 物的混合 銷 售行 為 ，征收增 值稅 。 – 納稅 人的 銷 售行 為 是否 屬 于混合 銷 售行 為 ，由 國(guó) 家 稅務(wù)總 局所 屬 征收機(jī) 關(guān) 確定。 ? 2022年企 業(yè) 的 內(nèi) 部核算 資 料 顯 示： – 批 發(fā) 中心 實(shí)現(xiàn) 商品 銷 售收入 56000萬元， 實(shí)際繳納 增 值稅額為 735萬元 – 運(yùn)輸業(yè)務(wù) 部的 業(yè)務(wù)額為 2160萬元，其中外 攬業(yè)務(wù) 560萬元 – 公司 倉(cāng)儲(chǔ) 管理中心 結(jié) 算的 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為 1200元，搬 運(yùn)業(yè)務(wù)額為 200萬元 – 與運(yùn)輸業(yè)務(wù) 有 關(guān) 的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 26萬元， 與倉(cāng)儲(chǔ) 有 關(guān) 的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4萬元。 – E公司 2022年度 應(yīng)繳 企 業(yè) 所得 稅為 ： 400 33％＝ 132（萬元） 8 籌劃方案 ? 在 2022年 12月底前， E公司可以 將該專 利 權(quán) 投 資 于有 關(guān)聯(lián)關(guān) 系的 F公司， E公司應(yīng) 作如下 賬務(wù)處 理（成本法）： – 借： 長(zhǎng) 期股 權(quán) 投 資 400萬元 貸 ：無形 資產(chǎn) 400萬元 ? 因此， E公司 應(yīng)當(dāng) 按無形 資產(chǎn) 的公允價(jià) 值 確 認(rèn)視 同 銷 售收入 100萬元 ,視 同 銷 售成本 400萬元，即 應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2022年度 應(yīng)納 稅 所得 額 300萬元。 ? 需要注意的是， 對(duì) A企 業(yè) 的上述行 為 ， 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 完全可以依據(jù) 《 稅 收征管法 》 第三十五 條 第六款的 規(guī) 定“ 納稅 人申 報(bào) 的 計(jì)稅 依據(jù)明 顯 偏低，又無正 當(dāng) 理由的， 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 有 權(quán) 核定其 應(yīng)納稅額 ”。于是 A企 業(yè)將 B企 業(yè) 告到法院，在法庭 審 理 階 段， B企 業(yè) 承 認(rèn) 未支付租金的事 實(shí) 。于是提出，由 A企 業(yè) 的母公司 C和 B企 業(yè)簽訂 物 業(yè) 管理合同 并 提供物 業(yè) 服 務(wù) ，年服 務(wù)費(fèi) 70萬元， A企 業(yè) 和 B企 業(yè)簽訂房屋租 賃 合同，年租金 30萬元。 A企 業(yè)財(cái)務(wù) 人 員經(jīng)過測(cè) 算，除 繳納營(yíng)業(yè)稅 、城建 稅 和 教 育 費(fèi) 附加外， 還 得 繳納 12萬元的房 產(chǎn)稅 。 ?違 法事 實(shí) – 該 公司是一家 虛 假出 資 成立企 業(yè) ， 為偽 造 經(jīng)營(yíng) 假象， 該 公司每次收到 對(duì) 方寄 來 的 發(fā) 票和印 鑒 章后， 將發(fā) 票交 給 代 賬 公司做 帳 ，然后申報(bào) 抵扣，再 將貨 款以 匯 票形式背 書 到其控制的其他 經(jīng)營(yíng) 部 帳 上，提取現(xiàn) 金。 企業(yè)納稅 3 納稅籌劃的誤區(qū) 誤區(qū)二 與稅 款的多少有 關(guān)與經(jīng)營(yíng) 無 關(guān) 誤區(qū)三 納稅籌劃 無 風(fēng)險(xiǎn) 、無成本 誤區(qū)四 無非就是亡羊 補(bǔ) 牢 誤區(qū)一 就是少 繳稅 或不 繳稅 4 【 案例 】 “票、貨、款 ” 一致的背后 ?案情 – 2022年年初，某市 國(guó)稅 局某分局接到 舉報(bào) ，反映某商 務(wù) 有限公司 為他人代 開 增 值稅專 用 發(fā) 票。 ? 稅 收是 國(guó) 家 參與 企 業(yè) 分配的一 種 形式， 它與 企 業(yè) 利益有密切 聯(lián) 系。交 稅 越多，企 業(yè)獲 利越少；交 稅 越少，企 業(yè)獲 利越多。 該 分局立即派出 檢查 小 組對(duì)該 公司 內(nèi) 部征管 資 料 進(jìn) 行了 查閱 分析。 該 公司共 購(gòu)買虛開 增 值稅發(fā) 票 65份 ，價(jià) 稅 合 計(jì) 600多萬元。 該 企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 希望在 稅負(fù) 上 進(jìn) 行 籌劃 ， 某 稅務(wù)師 事 務(wù) 所提出了一 個(gè) 方案： A企 業(yè) 可以 將 100萬元租金 進(jìn) 行 劃 分， 將 70萬元 劃 分 為 物 業(yè) 管理收入， 30萬元 為 房屋出租收入。 ? A企 業(yè)研 究了 該籌劃 方案， 覺 得可行，采 納 了事 務(wù) 所的方案，按 籌劃 方法分 別與各方 簽訂 了合同。但 B企 業(yè) 提出， 雖 然 B企 業(yè) 和 C企 業(yè)簽訂 了物 業(yè) 管理合同，但是 C企 業(yè) 卻并 未提供物 業(yè) 管理服 務(wù) ，所有物 業(yè) 管理是 B企 業(yè) 自己雇人提供的。如果 該 地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 按 100萬元 來 核定 A企 業(yè)的 應(yīng)納稅額 ，那 該 企 業(yè) 就 真 是 賠 了夫人又折兵了。 E公司 對(duì) 外投 資后 應(yīng)繳納 企 業(yè) 所得 稅為 ：（ 400－ 300） 33％＝ 33（萬元） ? 2022年可少 繳納 企 業(yè) 所得 稅 99萬元 國(guó)稅發(fā) [2022]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企 業(yè)處 于微利 經(jīng)營(yíng)狀態(tài) 。 – 本 條 第一款所 稱 非 應(yīng)稅勞務(wù) ，是指 屬 于 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 的交通 運(yùn)輸業(yè) 、建筑 業(yè) 、金融保 險(xiǎn)業(yè) 、 郵電 通信 業(yè) 、文化體育 業(yè) 、 娛樂業(yè) 、服 務(wù)業(yè)稅 目征收范 圍 的 勞務(wù) 。 13 籌劃思路與方法 ? 對(duì) 于 該 企 業(yè)來講 ， 應(yīng)當(dāng)將繳納營(yíng)業(yè)稅 的 業(yè)務(wù)從貨 物流通 業(yè)務(wù) 中分離出 來 即可 減 少企 業(yè) 的 稅負(fù) ，有三 個(gè) 方案可供 選擇 。 14 【 案例資料 】 ? C公司 2022年度 實(shí)現(xiàn) 利 潤(rùn) 500萬元，假 設(shè) 無 納稅調(diào) 整 項(xiàng) 目。假 設(shè) C公司同意 D公司在 2022年底前以 50萬元 償還貨 款， C公司 應(yīng) 作如下 賬務(wù)處理： – 借： 營(yíng)業(yè) 外支出 20萬元 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 20萬元 – 國(guó) 家 稅務(wù)總 局 2022年 6號(hào) 令 規(guī) 定， 債務(wù) 重 組業(yè)務(wù) 中 債權(quán) 人 對(duì)債務(wù)人的 讓 步， 債權(quán) 人 應(yīng)當(dāng)將 重 組債權(quán) 的 計(jì)稅 成本 與 收到的 現(xiàn) 金或者非 現(xiàn) 金 資產(chǎn) 的公允價(jià) 值 之 間 的差 額 ，確 認(rèn)為當(dāng) 期的 債務(wù) 重 組損 失，沖 減應(yīng)納稅 所得。 ? 2月 1日， A公司提 貨并 支付全部 貨 款。 對(duì) 于由受托方提供原材料生 產(chǎn) 的 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品，或者受托方 現(xiàn)將 原材料 賣給 委托方，然后再接受加工的 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品以及由受托人以委托方名 義購(gòu)進(jìn) 原材料生 產(chǎn) 的 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品，不 論納稅 人在 財(cái)務(wù) 上是否作 銷 售 處理，都不得作 為 委托方加工 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品，而 應(yīng)當(dāng) 按照 銷 售自制 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 繳納 消 費(fèi)稅 。 經(jīng)評(píng) 估確 認(rèn)資產(chǎn)總額為 4,000萬元， 負(fù)債總額為 6,000萬元，但 M公司的一 條 生 產(chǎn)線 性能良好，正是振邦集 團(tuán) 生 產(chǎn) 原料所需的生 產(chǎn)線 ，其原 值為 1,400萬元， 評(píng) 估 值為 2,000萬元。 M公司 資產(chǎn)總額為 4,000萬元， 負(fù)債總額為 6,000萬元，已 嚴(yán) 重 資 不抵 債 。 20 分析與籌劃 ?該 方案 對(duì) 于振邦集 團(tuán)來說 效果最好： – 避免了支付大量 現(xiàn) 金，解 決 了在短期 內(nèi)籌備 大量 現(xiàn) 金的 難題 ； – N公司只承擔(dān) M公司的一部分 債務(wù) ， 資產(chǎn)與債務(wù) 基本相等； – 振邦集 團(tuán) 在 資產(chǎn) 重 組 活 動(dòng) 中所 獲 取的利益最大， 既購(gòu) 得了自己需要的生 產(chǎn)線 ，又未 購(gòu)買 其他無用 資產(chǎn) ，增加了 產(chǎn)權(quán) 交易的可行性。 ? 已知甲企 業(yè) 和丙超市均 為 盈利企 業(yè) ，均 為 一般 納稅 人，企 業(yè) 所得 稅 率 為33%，增 值稅 率 為 17%。 – 第二 種 方式：甲企 業(yè) 直接向丙超市捐 贈(zèng) 價(jià) 稅 合 計(jì) 20萬元的 產(chǎn) 品，丙超市不出具 發(fā) 票。在分析甲企 業(yè) 的同 時(shí) ， 還應(yīng) 分析 這 三種 方式 對(duì) 丙超市的影 響 ， 達(dá) 到知己知彼，以能掌握 協(xié) 商 時(shí) 回旋余地。適用 稅 率始 終為 25％，假 設(shè) 無其他 暫時(shí) 性差 異 。 – (2)企 業(yè) 受托加工制造大型機(jī)械 設(shè)備 、船舶、 飛 機(jī)等，以及 從 事建筑、安裝、裝配工程 業(yè)務(wù) 或者提供 勞務(wù) 等，持 續(xù)時(shí)間 超 過 十二 個(gè) 月的， 應(yīng)當(dāng) 按照 納稅年度 內(nèi) 完工 進(jìn) 度或者完成的工作量確 認(rèn) 收入的 實(shí)現(xiàn) 。 27 納稅操作實(shí)務(wù) ? A公司是一家 內(nèi)資 房地 產(chǎn)開發(fā) 企 業(yè) ， 銷 售商品房的 預(yù) 售款 項(xiàng) ， 該 如何 繳納 企業(yè) 所得 稅 ?如果 將 A公司 轉(zhuǎn)為 外 資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) ，收到 預(yù) 售款是不是就不用 繳納所得 稅 了 ? – 首先， 對(duì) 于 內(nèi)資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) ，依據(jù) 《 國(guó) 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于房地 產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù) 征收企 業(yè)所得 稅問題 的通知 》 (國(guó)稅發(fā) [2022]3l號(hào) )的 規(guī) 定，企 業(yè)開發(fā) 、建造的住宅、商 業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套 設(shè) 施等 開發(fā)產(chǎn) 品，在其未完工前采取 預(yù) 售方式 銷 售的，其 預(yù) 售收入先按 預(yù)計(jì)計(jì)稅 毛利率分季 (或月 )計(jì) 算出 當(dāng) 期毛利 額 ，扣除相 關(guān) 的期 間費(fèi) 用、 營(yíng)業(yè)稅 金及附加后再 計(jì) 人 當(dāng) 期 應(yīng)納稅 所得 額 ，待 開發(fā)產(chǎn) 品 結(jié) 算計(jì)稅 成本后再行 調(diào) 整。 ? (3)開發(fā)項(xiàng) 目位于其他地 區(qū) 的，不得低于 10％。 當(dāng) 期 應(yīng)納稅額 ，按以下公式 計(jì)算： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅 所得 額 X適用 稅 率一已售房 產(chǎn) 已 預(yù) 征的所得 稅 +當(dāng) 期 預(yù) 征所得 稅 。 請(qǐng)問 我公司能否 將 子公司的 應(yīng) 收 賬 款確 認(rèn)為 壞 賬 ? – 根據(jù) 《 國(guó) 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于 關(guān)聯(lián) 企 業(yè)間業(yè)務(wù) 往 來發(fā) 生壞 賬損 失 稅 前扣除 問題 的通知 》 (國(guó)稅 函 [2022]945號(hào) )的 規(guī) 定， 關(guān)聯(lián) 企 業(yè) 之 間 的往 來賬 款不得確 認(rèn)為 壞 賬 。 30 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某 藥廠 向一家 醫(yī)藥 公司 銷 售 藥 品， 藥 品由 該廠負(fù)責(zé) (通 過鐵 路 )運(yùn)輸 。 31 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某公司在供 電過 程中，除按 規(guī) 定收取用 戶電費(fèi) 外， 還對(duì)違 反用 電 守 則 的用 戶 收取 電費(fèi) 逾期付款 滯納 金和 違 章用 電罰 款。 32 納稅操作實(shí)務(wù) ? 某房地 產(chǎn)屬 于代建工程，其 營(yíng)業(yè)稅 款是按照全部收入征 稅還 是按照收入 與 支出之后的差 額 征收？其 營(yíng)業(yè)稅 率是 3%還 是 5%？ – 建筑 業(yè) 的 總 承包人 將 工程分包或 轉(zhuǎn) 包 給 他人的，以工程的全部承包額減 去付 給 分包人或者 轉(zhuǎn) 包人的價(jià)款后的余 額為營(yíng)業(yè)額 。 對(duì)銷 售不 動(dòng)產(chǎn) 的 應(yīng)稅 行 為 ， 《 中 華 人民共和 國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫 行 條 例 實(shí) 施 細(xì)則 》 第二十八 條規(guī) 定：“ 納稅 人 轉(zhuǎn)讓 土地使用 權(quán) 或者 銷 售不 動(dòng)產(chǎn) ，采用 預(yù) 收款方式的，其 納稅義務(wù)發(fā) 生 時(shí)間為 收到 預(yù) 收款 項(xiàng) 的 當(dāng) 天。按 評(píng) 估價(jià) 調(diào) 整了有 關(guān)資產(chǎn)賬 面價(jià) 值并據(jù)此 計(jì) 提折 舊 或 攤銷 的， 對(duì) 已 調(diào) 整相 關(guān)資產(chǎn)賬戶 的 評(píng) 估增 值 部分，在 計(jì) 算 應(yīng)納稅 所得 額時(shí) 不得扣除。 而公司用 資產(chǎn)評(píng) 估增 值 形成的 資本公 積轉(zhuǎn) 增 實(shí) 收 資 本，不 屬 于股息、 紅 利性 質(zhì) 的分配， 對(duì)個(gè) 人取得的轉(zhuǎn) 增部分，不征收 個(gè) 人所得 稅 。） 37 納稅操作實(shí)務(wù) ? 請(qǐng)問 向非金融企 業(yè) 借款利息如何 稅 前扣除？利息要 開 具什 么 票據(jù)？