【正文】 值稅實際稅負(fù) 超 過 3%的部分 實 行即征即退的政策，所得 稅 款用于 研 究 開發(fā)軟 件 產(chǎn) 品和 擴(kuò) 大再生 產(chǎn) ；二是自 2022年 6月 24日起至 2022年底前， 對 增 值稅 一般 納稅 人 銷 售其自行 開發(fā) 生 產(chǎn) 的集成 電 路 產(chǎn) 品（含 單 晶硅片），按 17%的法定 稅 率征收增 值稅 后， 對 其增 值稅實際稅負(fù) 超 過 3%的部分 實 行即征即退的政策，所得 稅 款用于 研 究 開發(fā) 集成 電 路 產(chǎn) 品和 擴(kuò) 大再生 產(chǎn) 。 而公司用 資產(chǎn)評 估增 值 形成的 資本公 積轉(zhuǎn) 增 實 收 資 本，不 屬 于股息、 紅 利性 質(zhì) 的分配， 對個 人取得的轉(zhuǎn) 增部分，不征收 個 人所得 稅 。 問對個 人股 東 增加的 凈資產(chǎn) 是否 應(yīng) 征收 個 人所得 稅 ? – 公司 將 留存的未分配利 潤轉(zhuǎn) 增 實 收 資 本， 實際 上相 當(dāng) 于 將 未分配利 潤向股 東進(jìn) 行了分配，股 東 再 將 分得的 紅 利投 資 于本企 業(yè) ，增加 實 收 資本。按 評 估價 調(diào) 整了有 關(guān)資產(chǎn)賬 面價 值并據(jù)此 計 提折 舊 或 攤銷 的， 對 已 調(diào) 整相 關(guān)資產(chǎn)賬戶 的 評 估增 值 部分，在 計 算 應(yīng)納稅 所得 額時 不得扣除。 34 納稅操作實務(wù) ? 甲公司有房屋一幢， 帳 面 凈值為 1000萬，因改制需要， 評 估后的價 值為1500萬，增 值 500萬，作 資 本公 積處 理是否妥 當(dāng) ？增 值 部分是否提取折舊 ？如果 該 房屋出售取得價款收入 1500萬元， 結(jié)轉(zhuǎn) 房屋成本按 帳 面 凈值還 是按 評 估 值 ？企 業(yè) 所得 稅應(yīng) 如何 計 算？ – 財稅 字［ 1997］ 77號 文明確，企 業(yè)進(jìn) 行股 份 制改造 發(fā) 生的 資產(chǎn)評 估增 值 ， 應(yīng) 相 應(yīng)調(diào) 整 賬戶 ，所 發(fā) 生的固定 資產(chǎn)評 估增 值 可以 計 提折 舊 ，但在 計 算 應(yīng)納稅 所得 額時 不得扣除。 對銷 售不 動產(chǎn) 的 應(yīng)稅 行 為 ， 《 中 華 人民共和 國營業(yè)稅暫 行 條 例 實 施 細(xì)則 》 第二十八 條規(guī) 定：“ 納稅 人 轉(zhuǎn)讓 土地使用 權(quán) 或者 銷 售不 動產(chǎn) ，采用 預(yù) 收款方式的，其 納稅義務(wù)發(fā) 生 時間為 收到 預(yù) 收款 項 的 當(dāng) 天。 – 工程承包公司不 與 建 設(shè)單 位 簽訂 承包建筑安裝工程合同，只是 負(fù)責(zé)工程的 組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù) ， 對 工程承包公司的此 項業(yè)務(wù)則 按“服 務(wù)業(yè) ”稅 目征收 營業(yè)稅 ， 稅 率 為 5%。 32 納稅操作實務(wù) ? 某房地 產(chǎn)屬 于代建工程，其 營業(yè)稅 款是按照全部收入征 稅還 是按照收入 與 支出之后的差 額 征收？其 營業(yè)稅 率是 3%還 是 5%？ – 建筑 業(yè) 的 總 承包人 將 工程分包或 轉(zhuǎn) 包 給 他人的，以工程的全部承包額減 去付 給 分包人或者 轉(zhuǎn) 包人的價款后的余 額為營業(yè)額 ?！? – 而 《 中 華 人民共和 國 增 值稅暫 行 條 例 實 施 細(xì)則 》 第 12條規(guī) 定：“ 條 例第 6條所 稱 價外 費 用，是指價外向 購買 方收取的手 續(xù)費 、 補(bǔ)貼 、基金、集 資費 返 還利 潤 、 獎勵費 、 違 金 約 （延期付款利息）、包裝 費 、包裝物租金、 儲備費 、優(yōu)質(zhì)費 、 運輸 裝卸 費 、代收款 項 、代 墊 款 項 及其他各 種 性 質(zhì) 的價外收 費 。 31 納稅操作實務(wù) ? 某公司在供 電過 程中，除按 規(guī) 定收取用 戶電費 外， 還對違 反用 電 守 則 的用 戶 收取 電費 逾期付款 滯納 金和 違 章用 電罰 款。 對購貨 方收到的 藥 品 并 已支付 貨 款的部分， 銷貨 方按 規(guī) 定 開 具增值稅專 用 發(fā) 票。 30 納稅操作實務(wù) ? 某 藥廠 向一家 醫(yī)藥 公司 銷 售 藥 品， 藥 品由 該廠負(fù)責(zé) (通 過鐵 路 )運輸 。 《 企 業(yè)財產(chǎn)損 失所得 稅 前扣除管理 辦 法 》 (國家 稅務(wù)總 局令第 13號 )中 規(guī) 定，申 請 的壞 賬損 失 稅 前扣除必 須 提供法院判決 或所在地主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān)證 明。 請問 我公司能否 將 子公司的 應(yīng) 收 賬 款確 認(rèn)為 壞 賬 ? – 根據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于 關(guān)聯(lián) 企 業(yè)間業(yè)務(wù) 往 來發(fā) 生壞 賬損 失 稅 前扣除 問題 的通知 》 (國稅 函 [2022]945號 )的 規(guī) 定， 關(guān)聯(lián) 企 業(yè) 之 間 的往 來賬 款不得確 認(rèn)為 壞 賬 。對 此， 請隨時 留意最新政策 變 化。 當(dāng) 期 應(yīng)納稅額 ，按以下公式 計算： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅 所得 額 X適用 稅 率一已售房 產(chǎn) 已 預(yù) 征的所得 稅 +當(dāng) 期 預(yù) 征所得 稅 。②各省、自治 區(qū) 、直 轄 市和 計劃單 列市主管 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 可按照本 條 第 (一 )款，制定 對從 事房地 產(chǎn)開發(fā) 、 經(jīng)營 的外商投 資 企 業(yè)預(yù) 征所得 稅 的具體 實 施 辦 法及 預(yù)計 利 潤率的確定方法， 并報國 家 稅務(wù)總 局 備 案。 ? (3)開發(fā)項 目位于其他地 區(qū) 的，不得低于 10％。 ? 非 經(jīng)濟(jì) 適用房 開發(fā)項 目 預(yù)計計稅 毛利率按以下 規(guī) 定確定： ? (1)開發(fā)項 目位于省、自治 區(qū) 、直 轄 市和 計劃單 列市人民政府所在地城市城 區(qū)和郊 區(qū) 的，不得低于 20％。 27 納稅操作實務(wù) ? A公司是一家 內(nèi)資 房地 產(chǎn)開發(fā) 企 業(yè) ， 銷 售商品房的 預(yù) 售款 項 ， 該 如何 繳納 企業(yè) 所得 稅 ?如果 將 A公司 轉(zhuǎn)為 外 資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) ，收到 預(yù) 售款是不是就不用 繳納所得 稅 了 ? – 首先， 對 于 內(nèi)資 房地 產(chǎn) 企 業(yè) ，依據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于房地 產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù) 征收企 業(yè)所得 稅問題 的通知 》 (國稅發(fā) [2022]3l號 )的 規(guī) 定，企 業(yè)開發(fā) 、建造的住宅、商 業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套 設(shè) 施等 開發(fā)產(chǎn) 品，在其未完工前采取 預(yù) 售方式 銷 售的，其 預(yù) 售收入先按 預(yù)計計稅 毛利率分季 (或月 )計 算出 當(dāng) 期毛利 額 ，扣除相 關(guān) 的期 間費 用、 營業(yè)稅 金及附加后再 計 人 當(dāng) 期 應(yīng)納稅 所得 額 ，待 開發(fā)產(chǎn) 品 結(jié) 算計稅 成本后再行 調(diào) 整。分月或分季 預(yù)繳 所得 稅時 ， 應(yīng)當(dāng) 按月度或季度的 實際 利 潤額預(yù)繳 ；按月度或季度的 實際 利 潤額預(yù)繳 有困 難 的，可以按上一年度 應(yīng)納稅 所得 額 的 1／ 12或 1／ 4按月度或季度以及 經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)認(rèn) 可的其他方法 預(yù)繳 。 – (2)企 業(yè) 受托加工制造大型機(jī)械 設(shè)備 、船舶、 飛 機(jī)等，以及 從 事建筑、安裝、裝配工程 業(yè)務(wù) 或者提供 勞務(wù) 等，持 續(xù)時間 超 過 十二 個 月的， 應(yīng)當(dāng) 按照 納稅年度 內(nèi) 完工 進(jìn) 度或者完成的工作量確 認(rèn) 收入的 實現(xiàn) 。 ? 在市 場銷 量 為 8000臺的 條 件下： – 利 潤 ＝ [26一 1526/(1十 4％ ) 4％ ] 800080000＝ 0(元 ) – 可 見 ，在市 場銷 量 為 8000臺的 條 件下，企 業(yè) 如投入 經(jīng)營為 盈虧 臨 界狀態(tài) ，因此，方案不可取。適用 稅 率始 終為 25％，假 設(shè) 無其他 暫時 性差 異 。 ? 總 之，企 業(yè) 在 實際 操作中，事先 對 可供 選擇 的幾 種 方式 進(jìn) 行比 較 分析和籌劃 ，不但要分析己方情 況 ， 還 要分析合作方的情 況 ， 從 中 選擇 一 種較好的方式以 達(dá)雙贏 。在分析甲企 業(yè) 的同 時 ， 還應(yīng) 分析 這 三種 方式 對 丙超市的影 響 ， 達(dá) 到知己知彼，以能掌握 協(xié) 商 時 回旋余地。 23 案例分析 ? 經(jīng)過 比 較 可知，通 過 廣告公司操作比其他方式少影 響凈 利 潤 ， 選 取 該種方式 為 佳。 – 第二 種 方式：甲企 業(yè) 直接向丙超市捐 贈 價 稅 合 計 20萬元的 產(chǎn) 品，丙超市不出具 發(fā) 票。 ? 根據(jù) 兩 企 業(yè)協(xié) 商，甲企 業(yè)應(yīng) 向丙超市支付 進(jìn)場費 20萬元。 ? 已知甲企 業(yè) 和丙超市均 為 盈利企 業(yè) ，均 為 一般 納稅 人，企 業(yè) 所得 稅 率 為33%，增 值稅 率 為 17%。 經(jīng)過 前期考察， 發(fā)現(xiàn)在 當(dāng) 地消 費 者中大型 連鎖 丙超市的知名度 較 高，如通 過 其 銷 售 產(chǎn) 品，容易 讓當(dāng) 地消 費 者 認(rèn) 可，容易打 開 市 場 。 20 分析與籌劃 ?該 方案 對 于振邦集 團(tuán)來說 效果最好： – 避免了支付大量 現(xiàn) 金，解 決 了在短期 內(nèi)籌備 大量 現(xiàn) 金的 難題 ； – N公司只承擔(dān) M公司的一部分 債務(wù) ， 資產(chǎn)與債務(wù) 基本相等； – 振邦集 團(tuán) 在 資產(chǎn) 重 組 活 動 中所 獲 取的利益最大， 既購 得了自己需要的生 產(chǎn)線 ，又未 購買 其他無用 資產(chǎn) ，增加了 產(chǎn)權(quán) 交易的可行性。 – 該 方案 對 于合 并 方振邦集 團(tuán) 而言， 則 需要 購買 M公司的全部 資產(chǎn) ， 這從經(jīng)濟(jì) 核算的角度 講 ，是 沒 有必要的，同 時 振邦集 團(tuán)還 要承擔(dān)大量不必要的 債務(wù) ， 這對 以后的集 團(tuán)運 作不利。 M公司 資產(chǎn)總額為 4,000萬元， 負(fù)債總額為 6,000萬元，已 嚴(yán) 重 資 不抵 債 。 – 該 方案 對 于振邦集 團(tuán)來說 ， 雖 然不需 購買 其他 沒 有利用價 值 的 資產(chǎn) ，更不要承擔(dān)巨 額債務(wù) ，但在 較 短的 時間內(nèi) 要 籌 措到 2,000萬元的 現(xiàn) 金， 負(fù) 擔(dān) 較大。 經(jīng)評 估確 認(rèn)資產(chǎn)總額為 4,000萬元， 負(fù)債總額為 6,000萬元，但 M公司的一 條 生 產(chǎn)線 性能良好，正是振邦集 團(tuán) 生 產(chǎn) 原料所需的生 產(chǎn)線 ，其原 值為 1,400萬元， 評 估 值為 2,000萬元。 18 案例資料 ? 振邦集 團(tuán) 是一家生 產(chǎn) 型的企 業(yè) 集 團(tuán) ，由于近期生 產(chǎn)經(jīng)營 效益不 錯 ，集 團(tuán)預(yù)測 今后幾年的市 場 需求 還 有 進(jìn) 一步 擴(kuò) 大的 趨勢 ，于是準(zhǔn) 備擴(kuò) 展生 產(chǎn) 能力。 對 于由受托方提供原材料生 產(chǎn) 的 應(yīng)稅 消 費 品，或者受托方 現(xiàn)將 原材料 賣給 委托方，然后再接受加工的 應(yīng)稅 消 費 品以及由受托人以委托方名 義購進(jìn) 原材料生 產(chǎn) 的 應(yīng)稅 消 費 品，不 論納稅 人在 財務(wù) 上是否作 銷 售 處理，都不得作 為 委托方加工 應(yīng)稅 消 費 品，而 應(yīng)當(dāng) 按照 銷 售自制 應(yīng)稅 消 費 品 繳納 消 費稅 。 ? 4月 1日， 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 在 B廠查賬時 ， 認(rèn)為這種 方式的加工不能被 認(rèn) 定 為委托加工，而只能被 認(rèn) 定 為銷 售 貨 物。 ? 2月 1日， A公司提 貨并 支付全部 貨 款。 16 節(jié)稅籌劃 ? 消 極 性 節(jié)稅 案例 資 料 ? A汽 車 制造公司是一家 專門 生 產(chǎn) 大型 貨車 的企 業(yè) ， 該 企 業(yè) 生 產(chǎn) 的汽 車 使用某 種 特殊的 輪 胎，一般由 B汽 車輪 胎 廠 提供。假 設(shè) C公司同意 D公司在 2022年底前以 50萬元 償還貨 款， C公司 應(yīng) 作如下 賬務(wù)處理： – 借： 營業(yè) 外支出 20萬元 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 20萬元 – 國 家 稅務(wù)總 局 2022年 6號 令 規(guī) 定， 債務(wù) 重 組業(yè)務(wù) 中 債權(quán) 人 對債務(wù)人的 讓 步， 債權(quán) 人 應(yīng)當(dāng)將 重 組債權(quán) 的 計稅 成本 與 收到的 現(xiàn) 金或