【正文】 額結(jié)轉(zhuǎn)過來 ， 2022年也不需 進 行 納稅調(diào) 整。 45 納稅操作實務(wù) ? 我公司 為 出口型企 業(yè) ， 經(jīng) 常有 員 工到 國 外出差。 請問對國 外出差人 員取得的 國 外收據(jù)能否作 為 成本 費 用在本企 業(yè) 列支 ?政策上有 沒 有 這 方面的 規(guī) 定 ? – 新企 業(yè) 所得 稅 法 規(guī) 定，企 業(yè)實際發(fā) 生的 與 取得收入有 關(guān) 的、合理的支出，包括成本、 費 用、 稅 金、 損 失和其他支出，準予在 計 算應(yīng)納稅 所得 額時 扣除。因此，公司 員 工到境外的出差 費 用可以在所得 稅 前扣除。 – 《 企 業(yè) 所得 稅稅 前扣除 辦 法 》 (國稅發(fā) [2022]84號 )文件 規(guī) 定， 納稅 人 發(fā) 生的 與 其 經(jīng)營 活 動 有 關(guān) 的、合理的差旅 費 ，主管 稅務(wù) 機 關(guān)要求提供 證 明 資 料的， 應(yīng) 能 夠 提供 證 明其 真實 性的合法憑 證 ，否則 ，不得在 稅 前扣除。差旅 費 的 證 明材料 應(yīng) 包括：出差人 員 姓名、地點、 時間 、任 務(wù) 、支付憑 證 等。 46 納稅操作實務(wù) ? 我公司部分 廠 房及機器 設(shè)備 出租 給 其他 單 位使用， 請問 我方及承租方 應(yīng) 如何 繳納 所得 稅 ? – 根據(jù) 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于企 業(yè) 租 賃經(jīng)營 有 關(guān)稅 收 問題 的通知 》 (國稅發(fā) [1997]8號 )的 規(guī) 定， 應(yīng)區(qū) 分以下 兩種 情 況 確定出租方和承租方分 別 如何 繳納 所得 稅 。 ? (1)企 業(yè) 全部或部分被 個 人、其他企 業(yè) 、 單 位承租 經(jīng)營 ，但未改 變 被承租企業(yè) 的名 稱 ，未 變 更工商登 記 ， 并 仍以被承租企 業(yè) 名 義對 外 從 事生 產(chǎn)經(jīng)營 活動 ，不 論 被承租企 業(yè)與 承租方如何分配 經(jīng)營 成果，均以被承租企 業(yè) (即出租企 業(yè) )為 企 業(yè) 所得 稅納稅義務(wù) 人，就其全部所得征收企 業(yè) 所得 稅 。承租方取得的承租 經(jīng)營 所得無 須 再 繳納 企 業(yè) 所得 稅 。 ? (2)企 業(yè) 全部或部分被 個 人、其他企 業(yè) 、 單 位承租 經(jīng)營 ，承租方承租后重新辦 理工商登 記 ， 并 以承租方名 義對 外 從 事生 產(chǎn)經(jīng)營 活 動 。在 這種 情 況 下，承租 經(jīng)營 所得由承租方自行申 報繳納 所得 稅 ，出租方只需就其取得的租 賃 收入 繳納 所得 稅 。 籌劃 要點提示： 如 經(jīng)營運 作允 許 ， 雙 方同意， 應(yīng)盡 量不改 變 被承租企 業(yè) 的名 稱 ，不 變更工商登 記 ， 并 仍以被承租企 業(yè) 名 義對 外 從 事生 產(chǎn)經(jīng)營 活 動 ， 這樣 安排 納稅較 少，對雙 方有利。 47 納稅操作實務(wù) ? 舉 例： – 企 業(yè) 新 購 入 轎車 一 輛 企 業(yè) 無 發(fā) 票，自估價 120萬元，企 業(yè) 按固定 資產(chǎn)計 提折 舊 ，可否承 認稅 前扣除？ – 企 業(yè)從開發(fā) 商 購 入房屋，企 業(yè) 無 發(fā) 票， 經(jīng) 事 務(wù) 的 評 估 500萬元，企業(yè) 按固定 資產(chǎn)計 提折 舊 ，可否承 認稅 前扣除？ – 企 業(yè)購 入 舊 的機器 設(shè)備 一臺，企 業(yè) 無 發(fā) 票， 經(jīng) 事 務(wù) 的 評 估 100萬元，企 業(yè) 按固定 資產(chǎn)計 提折 舊 ，可否承 認稅 前扣除？ ? 企 業(yè) 固定 資產(chǎn) 折 舊 ， 雖 然是分期 稅 前扣除，但固定 資產(chǎn) “未取得”或“不取得”相 應(yīng)發(fā) 票，企 業(yè) 固定 資產(chǎn) 的“ 真實 性” 還 可以確定，但其“合法性”由 誰來 確定、 這個 自由裁量是什 么 部 門 ？是不是 與國 家 稅務(wù)總 局的《 企 業(yè) 所得 稅稅 前扣除 辦 法 》 第三 條 “納稅 人申 報 的扣除要 真實 、合法?！钡脑?則 相悖？ 48 納稅操作實務(wù) ? 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于印 發(fā) 企 業(yè) 所得 稅稅 前扣除 辦 法 的通知 》 （ 國稅發(fā) ［ 2022］ 084號 ）第三 條規(guī) 定 ： 納稅 人申 報 的扣除要 真實 ，合法。真實 是指能提供 證 明有 關(guān) 支出確 屬 已 經(jīng)實際發(fā) 生的適 當(dāng) 憑據(jù)；合法是指符合 國 家 稅 收 規(guī) 定，其他法 規(guī)規(guī) 定 與稅 收法 規(guī)規(guī) 定不一致的，以 稅收法 規(guī)規(guī) 定 為 準。 ? 只要 納稅 人 為 成本 費 用 項 目提供的原始憑 證 ，能 夠證 明有 關(guān) 支出確 屬已 經(jīng)實際發(fā) 生，而且 該項 支出不 與稅 法 規(guī) 定抵 觸 （如非行政 罰 款支出、不超 過規(guī) 定利率的利息 費 用等），那 么 ， 該 成本 費 用 則 符合 真實 性和合法性原 則 。 當(dāng) 然， 僅僅 符合 真實 合法原 則還 是不 夠 的，按照 《 企 業(yè)所得 稅稅 前扣除 辦 法 》 規(guī) 定， 稅 前扣除的確 認還應(yīng) 遵循確定性原 則 ，即 納稅 人可扣除的 費 用不 論 何 時 支付，其金 額 必 須 是確定的。 49 納稅操作實務(wù) ? 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于 《 加強中小企 業(yè) 所得 稅 征收管理工作的意 見 》 （ 國稅發(fā) [2022]28號 ）有 這樣 的 規(guī) 定：企 業(yè) 收入 總額 和 稅 前扣除 項 目是 計 算征收企 業(yè) 所得 稅 的 兩 大因素，而票 證 憑據(jù)特 別 是 稅務(wù)發(fā) 票， 則 是控制收入 總額 和 稅 前扣除 項 目的主要手段，是 稅 收征管的一 項 重要工作。 企 業(yè) 所得 稅 有 關(guān)稅 前扣除 項 目，主管 稅務(wù) 機 關(guān) 要 認 其審查 ， 嚴 格把 關(guān) ， 并 按 規(guī) 定的程序、方法、 權(quán) 限和政策 進 行 審 批，不得走 過場 。企業(yè) 的 稅 前扣除 項 目，一律要憑合法的票 證 憑據(jù)確 認 ；凡不能提供合法憑征的，一律不得在 稅 前 進 行扣除。 ? 雖 然 該 文件 規(guī) 定了合法的憑 證 才能 稅 前扣除，但也 沒 有 規(guī) 定只有 稅務(wù)發(fā) 票才是唯一的合法憑 證 。 ? 納稅 人的成本 費 用 項 目即使取得了 稅務(wù)發(fā) 票，如果金 額 不 真實 或者不符合 稅 法 規(guī) 定的 標 準，不符合 真實 合法原 則 ，也是不能 稅 前扣除的。 ? 如果 納稅 人使用 過 多的不符合 規(guī) 定的 稅務(wù) 票據(jù)，致使其成本 費 用支出不能準確核算的，如企 業(yè)購 入 轎車 無 發(fā) 票、企 業(yè)購 入房屋無 發(fā) 票、企 業(yè)購 入機器 設(shè)備 無 發(fā) 票等等，而且又無其他 證 明憑據(jù)的， 稅務(wù) 部 門對 企 業(yè) 的所得 稅 征收，可以根據(jù) 國 家 稅務(wù)總 局關(guān) 于印 發(fā) 《 核定征收企 業(yè) 所得 稅暫 行 辦 法 》 的通知 國稅發(fā) ［ 2022］ 038號 文件 規(guī) 定，采取核定征收的方式征收企 業(yè) 所得 稅 。 50 納稅操作實務(wù) ? 關(guān) 于 資產(chǎn) 的 計 價和 評 估價 值 確定 問題 。 《 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于印 發(fā) 企 業(yè) 所得 稅稅前扣除 辦 法 的通知 》 （ 國稅發(fā) ［ 2022］ 084號 ）第七 條規(guī) 定： 納稅 人的存 貨 、固定 資產(chǎn) 、無形 資產(chǎn) 和投 資 等各 項資產(chǎn) 成本的確定 應(yīng) 遵循 歷 史成本原 則 。 納稅 人發(fā) 生合 并 、分立和 資 本 結(jié)構(gòu)調(diào) 整等改 組 活 動 ，有 關(guān)資產(chǎn)隱 含的增 值 或 損 失在 稅 收上已確 認實現(xiàn) 的，可按 經(jīng)評 估確 認 后的價 值 確定有 關(guān)資產(chǎn) 的成本。 ? 納稅 人 購買 的 轎車 、房屋和機器 設(shè)備 ， 應(yīng)該 按 實際發(fā) 生的 購 置成本作 為資產(chǎn) 的 計價依據(jù)， 并 據(jù)此價 值 按 規(guī) 定 計 提折 舊 或 攤銷 。 ? 納稅 人無 論 有無取得 發(fā) 票，企 業(yè) 和 稅務(wù) 部 門 都 應(yīng)該 核 實 其金 額 的 真實 性，可以通過查詢購買 合同、收付款憑 證 等 資 料，或采取其他合理的方法 來 確 認 其 會計 成本和 計稅 成本的準確金 額 ，不得按 評 估價 值 作 為計稅 成本 并計 提折 舊 。 ? 如果 納稅 人按照 評 估價 值 確定 資產(chǎn) 的 會計 成本，而 評 估價 值與實際 的 購 置成本不一致的，企 業(yè) 已 經(jīng)計 提或 攤銷 的折 舊費 用， 應(yīng)該 按照 稅 法 規(guī) 定 進 行 納稅調(diào) 整。 51 納稅操作實務(wù) ? 2022年，某機械 廠 自制一臺搬 運車 作 為 生 產(chǎn) 用固定 資產(chǎn) 使用。 該廠經(jīng)營 范 圍 中既沒 有搬 運車產(chǎn) 品生 產(chǎn)許 可，也不具有搬 運車 生 產(chǎn) 的 資質(zhì) ，企 業(yè) 在 財務(wù) 核算中，通 過 “在建工程”科目 對該 行 車 的所有材料 費 用等作了 歸 集，然后 轉(zhuǎn) 作固定 資產(chǎn) 。在增 值稅處 理上，企 業(yè)認為 ，搬 運車 上使用的外 購 材料 費 用等用于“非 應(yīng)稅項目”，因而其相 應(yīng) 的 進項稅 金都已作 進項轉(zhuǎn) 出 處 理。 ? 2022年初， 稅務(wù) 部 門對該 機械 廠進 行了 稅務(wù)檢查 。 檢查發(fā)現(xiàn)這 一情 況 后， 稅務(wù) 部 門 依據(jù) 《 增 值稅暫 行 條 例 實 施 細則 》 第四 條規(guī) 定， 單 位或 個 體 經(jīng)營 者 將 自產(chǎn) 或委托加工的 貨 物用于非 應(yīng)稅項 目的行 為 ， 視 同 銷 售 貨 物，提出了不同的意見 。 稅務(wù) 部 門 要求企 業(yè) 按 視 同 銷 售 進 行 稅務(wù)處 理，即按同 類 搬 運車 的 銷 售價格計 算 繳納 增 值稅 。同 時 ，允 許 搬 運車 所使用的材料 費 用的 進項稅 金予以抵扣。 ? 對 于自 產(chǎn) 的搬 運車 ，企 業(yè) 和 稅務(wù) 部 門 都理解是用于“非 應(yīng)稅項 目”，但是 稅務(wù)處理的看法卻大相 徑 庭，到底 誰對誰錯 呢？ 52 納稅操作實務(wù) ? 《 增 值稅暫 行 條 例 實 施 細則 》 第二十 條規(guī) 定，非 應(yīng)稅項 目，是指提供非 應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn) 、 銷 售不 動產(chǎn) 和固定 資產(chǎn) 在建工程等。由此可知，符合上述四 個 方面的情形，才 屬 于 稅法指明的非 應(yīng)稅項 目。 ? 《 增 值稅暫 行 條 例 》 第十 條規(guī) 定，用于非 應(yīng)稅項 目的 購進貨 物或者 應(yīng)稅勞務(wù) 的 進項稅額 不得從銷項稅額 中抵扣。企 業(yè) 用外 購 的 貨 物用于制作固定 資產(chǎn) 搬 運車 ， 顯 然是用于固定 資產(chǎn) 的在建工程，符合用于“非 應(yīng)稅項 目” 規(guī) 定的情形之“固定 資產(chǎn) 在建工程”，因此，不得 從銷項稅額中抵扣，其 進項稅額應(yīng)該 作 轉(zhuǎn) 出 處 理。 ? 《 財 政部、 國 家 稅務(wù)總 局 關(guān) 于印 發(fā) 〈 東 北地 區(qū)擴 大增 值稅 抵扣范 圍 若干 問題 的 規(guī) 定 〉 的通知 》（ 財稅 [2022]156號 ）文件中得到反 證 。 該 文 規(guī) 定， 納稅 人用于自制（含改 擴 建、安裝，下同）固定 資產(chǎn) 的 購進貨 物或 應(yīng)稅勞務(wù) 的 進項稅額 準予按照 規(guī) 定抵扣。 從 文件 規(guī) 定分析，在 東北地 區(qū)擴 大增 值稅 抵扣范 圍 之前， 納稅 人用于自制（含改 擴 建、安裝，下同）固定 資產(chǎn) 的 購進貨 物或 應(yīng)稅勞務(wù) 的 進項稅額 ，是不得 從銷項稅額 中抵扣的，只能作 進項轉(zhuǎn) 出 處 理。如果依上面 稅務(wù) 部 門 理解， 納稅 人自制固定 資產(chǎn)視 同 銷 售 處 理的 話 ，其 進項稅額 不是不得抵扣，而是可以作抵扣 處 理的， 這與財稅 [2022]156號 文件精神就 產(chǎn) 生了矛盾。 ? 綜 上所述， 納稅 人自制固定 資產(chǎn) 不 應(yīng)視 同 銷 售 處 理， 該 機械 廠 自制行 車 固定 資產(chǎn) 的增 值稅處理是正確的。 53 Thank you 敬 請關(guān) 注 納稅籌劃 之技 術(shù) 篇