【文章內(nèi)容簡介】 權(quán)力同量更好的將集權(quán)與分權(quán)結(jié)合。內(nèi)部控制的基本使命和著力點是防控風(fēng)險,而風(fēng)險是在企業(yè)業(yè)務(wù) 展過程中聚集和形成的。因此,企業(yè)的控制制度和業(yè)務(wù)流程節(jié)點應(yīng)該相銜接一致,提高控制制度有利于提高風(fēng)險的瞄準(zhǔn)率。首先,制度的設(shè)計者一定是需要有實際經(jīng)驗的人員進行。只有結(jié)合實際設(shè)計出的制度才能發(fā)揮及作用。同時制度設(shè)計后,需要向制度實施者進行審核,聽取反饋意見,然后經(jīng)公司管理者一致通過后再執(zhí)行?，F(xiàn)在很多公司,設(shè)計了很多制度,而又沒有真正與執(zhí)行者進行溝通交流,最終要么是實施效果很差,要么在執(zhí)行過程中產(chǎn)生很多沖突,兩者均不利第8頁 華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文于公司的發(fā)展。只有制度設(shè)計與制度執(zhí)行相結(jié)合起來,才能將公司制度發(fā)揮最大功效,同時制度必須定期根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的新問題、新現(xiàn)象及時更新。任何企業(yè)在進行風(fēng)險控制時都是需要花費人力、物力、財力,如何在風(fēng)險控制與價值創(chuàng)造進行有機的結(jié)合是現(xiàn)在企業(yè)管理中面臨的一個問題。比如說,對于公司規(guī)模較大的公司,在職位設(shè)置時可以充分考慮關(guān)鍵職位要職責(zé)分工,對于采購貨物要進行貨比三家等內(nèi)部控制。但對于規(guī)模很小的公司,如果每個職位安排一個人,一些零星的采購貨比三家,這樣必然會增加人工成本,也許內(nèi)控產(chǎn)生的價值很小,而因為風(fēng)險控制產(chǎn)生的額外成本會很大。所以對于規(guī)模較小的公司,往往可以采用公司某一管理人員全權(quán)管理、對新進員工的素質(zhì)把關(guān),所謂從源頭上進行風(fēng)險控制。、面、線的結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,按照中國財政部頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和有關(guān)指引來分析。其控制范圍包括縱向上的上至董事長下至基層員工,橫向上的從供產(chǎn)銷到人事、行政、財務(wù)等整個企業(yè)的方方面面。在這種情況下,企業(yè)的內(nèi)部控制如果沒有控制重點,沒有系統(tǒng)設(shè)計,就很難取得好的控制效果,往往容易出現(xiàn)資源分配不均現(xiàn)象,什么都想控制,最終都沒有控制好的結(jié)果。對此,比較可行的方法是,做好內(nèi)部控制鏈條中的點、面、線的結(jié)合?，F(xiàn)代公司規(guī)模越來越大,如果僅僅靠人工控制在某些領(lǐng)域有些力不從心,必須與現(xiàn)代設(shè)備結(jié)合進行監(jiān)控。比如說,在管理應(yīng)收賬款信貸時,對于公司有大量客戶,同時每家客戶的信用額度與信用期不同的客戶,如果財務(wù)人員僅靠手工或電子表格來追蹤記錄,往往會發(fā)生失誤,對于這種情形,如果借助財務(wù)軟件,將所有客戶的信貸額度與期限在對客戶進行計算機初始化設(shè)置時處理好后,每次發(fā)貨時,只要客戶有超過信貸額度或超期應(yīng)收賬款沒有收回時,系統(tǒng)無法自動發(fā)出“發(fā)貨”指令,財務(wù)根據(jù)此信息及時通知相關(guān)部門先解決回款,才能發(fā)貨。但是如果使用人工控制,財務(wù)一時工作失誤,很容易產(chǎn)生風(fēng)險。這一舉措往往對內(nèi)部控制最終實施效果好壞有一定影響。很多公司在推動內(nèi)部控制時,往往虎頭蛇尾,不進行總結(jié),對于內(nèi)控控制執(zhí)行好的部門與個體不能及時進行肯定與獎勵。對于實施內(nèi)控不好的個體與部門也沒有真正的進行批評與懲罰。長此下去,使得員工的積級性降低。內(nèi)控制度形同虛有。無法真正發(fā)揮效果,甚至是一種資源的浪費。 構(gòu)建應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義在我國由于體制、機制、制度、環(huán)境等原因,企業(yè)大都沒有形成完善的公司治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機制。許多企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不力、華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 第9頁控制和管理弱化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多,應(yīng)收賬款的回收是企業(yè)正常經(jīng)營的資金保障。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款,造成逾期應(yīng)收賬款居高不下,已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額占全年銷售收入的比率一般不高于10%,而我國這一比率高達60%以上。據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的,追賬成功率在50%以下,因此大量的應(yīng)收賬款增加了壞賬風(fēng)險。應(yīng)收賬款管理不善,嚴重影響了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金,夸大了經(jīng)營成果,阻礙了擴大再生產(chǎn),一旦現(xiàn)金流斷裂,勢必危及企業(yè)生存。美國一家公司的調(diào)查結(jié)論是70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所致。所以加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度更具有重要意義。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。在社會化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大,其重要性越顯著。因此,正確認識內(nèi)部控制的作用,對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、維護財產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益,具有十分重要的現(xiàn)實意義。而加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制,對減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理都是十分重要的。企業(yè)應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款,是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一,其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當(dāng)前,企業(yè)存在應(yīng)收款項數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題,隱含著大量的壞賬損失,影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量,導(dǎo)致企業(yè)虛盈實虧。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制,提高財務(wù)管理水平,根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法〉的通知》(財企[2001]325號)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實加強應(yīng)收款項的財務(wù)管理?，F(xiàn)對企業(yè)建立健全應(yīng)收款項管理制度主要包括以下內(nèi)容:。第10頁 華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文、具有指導(dǎo)意義的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng),制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,強化風(fēng)險管理,對銷售、收款業(yè)務(wù)進行全過程、全方位的管理,確保企業(yè)日常蹤銷業(yè)務(wù)活動及結(jié)算資金健康運行。,消除隱患,防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正賭銷活動中的各種欺詐、舞弊行為,定期分析應(yīng)收賬款的變動情況,及時向有關(guān)部門反饋相關(guān)信息。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的特定主體為實現(xiàn)控制目標(biāo),采用一定的方式,對影響其目標(biāo)完成的可控因素所實施的一系列管理過程。在實踐中,內(nèi)部控制包含一些人為設(shè)計的具體控制規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)及其實施機制。此外,還會涉及一些不成文的非正式潛規(guī)則,如經(jīng)營理念、文化傳統(tǒng)等,因而內(nèi)部控制是一種與企業(yè)經(jīng)營實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的制度,其根本目的在于試圖通過這種制度安排,保障企業(yè)系統(tǒng)整體有效,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。內(nèi)部控制制度設(shè)計原則是指企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部控制體系時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。主要包括以下原則:一、系統(tǒng)完整原則在設(shè)計內(nèi)部控制制度時應(yīng)關(guān)注制度的嚴謹性和完善性,講究控制實效,把握控制要點,全面、準(zhǔn)確地對企業(yè)經(jīng)營的全過程做出有效的控制。二、成本效益原則成本效益原則,指為進行控制而花費的成本與缺乏控制時所遭受的損失比較,當(dāng)控制的效益大于成本時,則該項控制措施才是可行的,否則就是不可行的,力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。三、目標(biāo)導(dǎo)向原則目標(biāo)是控制的出發(fā)點和歸宿點,控制的最同宗旨就是實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的終極目標(biāo)是確保企業(yè)系統(tǒng)的整體有效性。目標(biāo)導(dǎo)向原則指企業(yè)應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)設(shè)計內(nèi)部控制過程。四、有效控制風(fēng)險原則風(fēng)險是指遭受損失、傷害、不利或毀滅而未能達到目標(biāo)的可能性。有效控制風(fēng)險原則指企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時,應(yīng)密切關(guān)注實施主體使命、具體目標(biāo)過程中面臨的各種風(fēng)險,有針對性地設(shè)計內(nèi)部控制措施,使風(fēng)險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。五、合規(guī)性原則華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 第11頁合規(guī)性原則指企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時,必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。合規(guī)性是企業(yè)從事經(jīng)營、創(chuàng)造價值、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的前提,是一種約束性條件。六、適合控制環(huán)境原則從系統(tǒng)性角度看,內(nèi)部控制是一個系統(tǒng),系統(tǒng)和包圍該系統(tǒng)的環(huán)境之間具有緊密的聯(lián)系,系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境是系統(tǒng)存在和發(fā)展的前提。構(gòu)建內(nèi)部控制體系關(guān)注企業(yè)內(nèi)外環(huán)境非常重要。七、靈活性原則靈活性原則是指進行內(nèi)部控制設(shè)計時應(yīng)根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略。按事件和風(fēng)險是否有規(guī)律可循,控制可分為結(jié)構(gòu)化控制、半結(jié)構(gòu)化控制、非結(jié)構(gòu)化控制。以控制時序為標(biāo)志,分為事前控制、事中控制和事后控制。八、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則,即權(quán)力和責(zé)任相匹配、收益與業(yè)績相聯(lián)系,指在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時,企業(yè)必須明確各責(zé)任主體(經(jīng)營者、管理者、員工、部門)的責(zé)任,賦予該主體完成其責(zé)任所必需的權(quán)限,并根據(jù)該主體的責(zé)任完成情況分配收益。 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的架構(gòu)《企業(yè)內(nèi)部控制第9號指引》針對促進企業(yè)銷售穩(wěn)定增長,擴大市場份額,規(guī)范銷售而提出了應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險以及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。其中與應(yīng)收賬款信用風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)容有:客戶信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力?？蛻粜庞霉芾?客戶檔案不健全,缺少合理的信用資信評估,可能導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng),銷售款項不能收回或遭受欺詐,從而影響企業(yè)的資金和正常經(jīng)營。因此對于這些風(fēng)險可實施的控制風(fēng)險措施可以建立和不斷更新客戶的信用動態(tài)檔案。假如企業(yè)信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),票據(jù)管理不好,賬款回收不力,將導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。又或是收款過程中存在舞弊,必導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益受損。企業(yè)應(yīng)考慮加強各方面的內(nèi)部控制措施,包括:結(jié)合企業(yè)銷售政策,選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式,加快款項回收。加強商業(yè)票據(jù)管理,例如,由專人保管應(yīng)收票據(jù),定期核對清點、票據(jù)和背書應(yīng)當(dāng)審查等。加強有關(guān)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制,詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況。加強應(yīng)收款項的管理。COSO委員會提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。在經(jīng)濟全球化的今天,企業(yè)第12頁 華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文的結(jié)算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下,應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。在我國,這個方式還不夠成熟,相應(yīng)的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。因此,建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生,減少壞賬,提高資金周轉(zhuǎn)率的當(dāng)務(wù)之急。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨問題?？刂七^程中離不開信息與溝通。針對上述應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的問題,實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度應(yīng)注意如下幾個問題。,一個公司要對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度實施的好,公司意識非常重要。所謂公司意識是,公司領(lǐng)導(dǎo)要有此意識,必須帶頭,否則很難真正的實施好。銷售人員要有及時回款意識,同時要從心里真正去支持此制度。財務(wù)人員需要意識到公司應(yīng)收賬款的風(fēng)險會對公司的整個營運造成很大后果。隨著改革 放中國的經(jīng)濟在不斷的增長。改革開放前中國主要是國營企業(yè),由于經(jīng)濟落后,過去的財務(wù)部很少稱財務(wù)部,一般稱為會計部或計財部。由于當(dāng)時是計劃經(jīng)濟,結(jié)算手續(xù)比較簡單,基本為一手交錢一手交貨,很少有應(yīng)收賬款出現(xiàn),所以相比較而言壞賬幾乎很少,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,國門打開后,越來越多的跨國公司在華投資開展業(yè)務(wù)。還有中國國有企業(yè)和民營企業(yè)與國外進行進、出口業(yè)務(wù)。信貸最先起源與西方經(jīng)濟發(fā)達國家。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展也慢慢的滲透到中國的內(nèi)外資企業(yè)結(jié)算中。由于中國的企業(yè)相對規(guī)模較少,或者即便規(guī)模還可以,但是由于對信貸的審核,風(fēng)險評估等知識欠缺。所以在機構(gòu)設(shè)置上相對簡單,通常會計經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理負責(zé)整個財務(wù)信貸業(yè)務(wù),有些小企業(yè),可能只有一個財務(wù)或會計甚至只有一個行政或人事兼職財務(wù)工作。在這種情況下,很難將應(yīng)收賬款潛在風(fēng)險合理評估,導(dǎo)致應(yīng)收賬款很難管理好。財務(wù)會計本身是一個專業(yè)要求非常強的職業(yè)。而且除了理論知識,更需要實際經(jīng)驗,一個好的財務(wù)人員,不僅要有過硬的會計專業(yè)能力,如記賬,做報表,處理日常與會計相關(guān)的業(yè)務(wù),更需要懂稅務(wù)、法律、審計、財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)算、企業(yè)資金管理等等復(fù)雜而又重要的知識。中國的財務(wù)會計專業(yè)人員是在最近二十年才成長起來的,相對于西方財務(wù)會計人員而言,總體上,中國財務(wù)會計人員專業(yè)知識華東理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 第13頁和實際能力較弱,財務(wù)會計在企業(yè)中更多的扮演著記賬出報表對付國家財政、稅務(wù)部門的功能,而類似財務(wù)管理、信貸管理、財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)算、內(nèi)部控制、資金控制與管理等管理功能較弱,一方面企業(yè)的總經(jīng)理沒有意識到財務(wù)可以為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供依據(jù)。另一方面,財務(wù)人員的大部分時間在處理煩瑣的事情而忽略了其他財務(wù)管理工作。還有一點我個人認為,中國的教育可能更重視條條框框,對于一些定義等理論知識總是作為考試重點,而對于靈活性的財務(wù)管理分析、信貸評估、風(fēng)險預(yù)警等綜合知識由于沒有判斷標(biāo)準(zhǔn),通用基礎(chǔ)考試時很少適及,除非類似注冊會計師和注冊稅務(wù)師等高級考試中會出現(xiàn)。所以學(xué)生不會關(guān)注這些點,而這些又恰恰是工作中經(jīng)常要碰到的實情。最終導(dǎo)致結(jié)果是專業(yè)人員根本不懂,也不懂如何規(guī)避公司未來潛在風(fēng)險等。中國經(jīng)濟由傳統(tǒng)經(jīng)濟走向現(xiàn)代經(jīng)濟,企業(yè)也是由傳統(tǒng)企業(yè)走向現(xiàn)代企業(yè)。加上中國人本身不善于反饋與交流。對于傳統(tǒng)企業(yè)而言影響不大,但是隨著公司現(xiàn)代化進程