【文章內(nèi)容簡介】 權力同量更好的將集權與分權結合。內(nèi)部控制的基本使命和著力點是防控風險,而風險是在企業(yè)業(yè)務 展過程中聚集和形成的。因此,企業(yè)的控制制度和業(yè)務流程節(jié)點應該相銜接一致,提高控制制度有利于提高風險的瞄準率。首先,制度的設計者一定是需要有實際經(jīng)驗的人員進行。只有結合實際設計出的制度才能發(fā)揮及作用。同時制度設計后,需要向制度實施者進行審核,聽取反饋意見,然后經(jīng)公司管理者一致通過后再執(zhí)行?，F(xiàn)在很多公司,設計了很多制度,而又沒有真正與執(zhí)行者進行溝通交流,最終要么是實施效果很差,要么在執(zhí)行過程中產(chǎn)生很多沖突,兩者均不利第8頁 華東理工大學碩士學位論文于公司的發(fā)展。只有制度設計與制度執(zhí)行相結合起來,才能將公司制度發(fā)揮最大功效,同時制度必須定期根據(jù)公司業(yè)務發(fā)展中出現(xiàn)的新問題、新現(xiàn)象及時更新。任何企業(yè)在進行風險控制時都是需要花費人力、物力、財力,如何在風險控制與價值創(chuàng)造進行有機的結合是現(xiàn)在企業(yè)管理中面臨的一個問題。比如說,對于公司規(guī)模較大的公司,在職位設置時可以充分考慮關鍵職位要職責分工,對于采購貨物要進行貨比三家等內(nèi)部控制。但對于規(guī)模很小的公司,如果每個職位安排一個人,一些零星的采購貨比三家,這樣必然會增加人工成本,也許內(nèi)控產(chǎn)生的價值很小,而因為風險控制產(chǎn)生的額外成本會很大。所以對于規(guī)模較小的公司,往往可以采用公司某一管理人員全權管理、對新進員工的素質(zhì)把關,所謂從源頭上進行風險控制。、面、線的結合企業(yè)的內(nèi)部控制是一個復雜的系統(tǒng)工程,按照中國財政部頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和有關指引來分析。其控制范圍包括縱向上的上至董事長下至基層員工,橫向上的從供產(chǎn)銷到人事、行政、財務等整個企業(yè)的方方面面。在這種情況下,企業(yè)的內(nèi)部控制如果沒有控制重點,沒有系統(tǒng)設計,就很難取得好的控制效果,往往容易出現(xiàn)資源分配不均現(xiàn)象,什么都想控制,最終都沒有控制好的結果。對此,比較可行的方法是,做好內(nèi)部控制鏈條中的點、面、線的結合?，F(xiàn)代公司規(guī)模越來越大,如果僅僅靠人工控制在某些領域有些力不從心,必須與現(xiàn)代設備結合進行監(jiān)控。比如說,在管理應收賬款信貸時,對于公司有大量客戶,同時每家客戶的信用額度與信用期不同的客戶,如果財務人員僅靠手工或電子表格來追蹤記錄,往往會發(fā)生失誤,對于這種情形,如果借助財務軟件,將所有客戶的信貸額度與期限在對客戶進行計算機初始化設置時處理好后,每次發(fā)貨時,只要客戶有超過信貸額度或超期應收賬款沒有收回時,系統(tǒng)無法自動發(fā)出“發(fā)貨”指令,財務根據(jù)此信息及時通知相關部門先解決回款,才能發(fā)貨。但是如果使用人工控制,財務一時工作失誤,很容易產(chǎn)生風險。這一舉措往往對內(nèi)部控制最終實施效果好壞有一定影響。很多公司在推動內(nèi)部控制時,往往虎頭蛇尾,不進行總結,對于內(nèi)控控制執(zhí)行好的部門與個體不能及時進行肯定與獎勵。對于實施內(nèi)控不好的個體與部門也沒有真正的進行批評與懲罰。長此下去,使得員工的積級性降低。內(nèi)控制度形同虛有。無法真正發(fā)揮效果,甚至是一種資源的浪費。 構建應收賬款內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義在我國由于體制、機制、制度、環(huán)境等原因,企業(yè)大都沒有形成完善的公司治理結構,內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機制。許多企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不力、華東理工大學碩士學位論文 第9頁控制和管理弱化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)應收賬款數(shù)額明顯增多,應收賬款的回收是企業(yè)正常經(jīng)營的資金保障。根據(jù)有關部門調(diào)查,我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款,造成逾期應收賬款居高不下,已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應收賬款總額占全年銷售收入的比率一般不高于10%,而我國這一比率高達60%以上。據(jù)統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的,追賬成功率在50%以下,因此大量的應收賬款增加了壞賬風險。應收賬款管理不善,嚴重影響了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金,夸大了經(jīng)營成果,阻礙了擴大再生產(chǎn),一旦現(xiàn)金流斷裂,勢必危及企業(yè)生存。美國一家公司的調(diào)查結論是70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所致。所以加強應收賬款內(nèi)部控制制度更具有重要意義。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。在社會化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大,其重要性越顯著。因此,正確認識內(nèi)部控制的作用,對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、維護財產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益,具有十分重要的現(xiàn)實意義。而加強應收賬款的內(nèi)部控制,對減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理都是十分重要的。企業(yè)應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款和預付賬款,是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一,其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運能力。當前,企業(yè)存在應收款項數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題,隱含著大量的壞賬損失,影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量,導致企業(yè)虛盈實虧。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制,提高財務管理水平,根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法〉的通知》(財企[2001]325號)的有關規(guī)定,企業(yè)應當切實加強應收款項的財務管理?，F(xiàn)對企業(yè)建立健全應收款項管理制度主要包括以下內(nèi)容:。第10頁 華東理工大學碩士學位論文、具有指導意義的應收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng),制定科學合理的應收賬款信用政策,強化風險管理,對銷售、收款業(yè)務進行全過程、全方位的管理,確保企業(yè)日常蹤銷業(yè)務活動及結算資金健康運行。,消除隱患,防止或及時發(fā)現(xiàn)并糾正賭銷活動中的各種欺詐、舞弊行為,定期分析應收賬款的變動情況,及時向有關部門反饋相關信息。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部的特定主體為實現(xiàn)控制目標,采用一定的方式,對影響其目標完成的可控因素所實施的一系列管理過程。在實踐中,內(nèi)部控制包含一些人為設計的具體控制規(guī)則、標準及其實施機制。此外,還會涉及一些不成文的非正式潛規(guī)則,如經(jīng)營理念、文化傳統(tǒng)等,因而內(nèi)部控制是一種與企業(yè)經(jīng)營實踐聯(lián)系相當緊密的制度,其根本目的在于試圖通過這種制度安排,保障企業(yè)系統(tǒng)整體有效,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。內(nèi)部控制制度設計原則是指企業(yè)在建立和設計內(nèi)部控制體系時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。主要包括以下原則:一、系統(tǒng)完整原則在設計內(nèi)部控制制度時應關注制度的嚴謹性和完善性,講究控制實效,把握控制要點,全面、準確地對企業(yè)經(jīng)營的全過程做出有效的控制。二、成本效益原則成本效益原則,指為進行控制而花費的成本與缺乏控制時所遭受的損失比較,當控制的效益大于成本時,則該項控制措施才是可行的,否則就是不可行的,力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。三、目標導向原則目標是控制的出發(fā)點和歸宿點,控制的最同宗旨就是實現(xiàn)預定的目標。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的終極目標是確保企業(yè)系統(tǒng)的整體有效性。目標導向原則指企業(yè)應根據(jù)控制目標設計內(nèi)部控制過程。四、有效控制風險原則風險是指遭受損失、傷害、不利或毀滅而未能達到目標的可能性。有效控制風險原則指企業(yè)在構建內(nèi)部控制制度時,應密切關注實施主體使命、具體目標過程中面臨的各種風險,有針對性地設計內(nèi)部控制措施,使風險降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。五、合規(guī)性原則華東理工大學碩士學位論文 第11頁合規(guī)性原則指企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度時,必須符合國家有關法律法規(guī)和有關政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。合規(guī)性是企業(yè)從事經(jīng)營、創(chuàng)造價值、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的前提,是一種約束性條件。六、適合控制環(huán)境原則從系統(tǒng)性角度看,內(nèi)部控制是一個系統(tǒng),系統(tǒng)和包圍該系統(tǒng)的環(huán)境之間具有緊密的聯(lián)系,系統(tǒng)適應環(huán)境是系統(tǒng)存在和發(fā)展的前提。構建內(nèi)部控制體系關注企業(yè)內(nèi)外環(huán)境非常重要。七、靈活性原則靈活性原則是指進行內(nèi)部控制設計時應根據(jù)不同的控制類型靈活采用不同的策略。按事件和風險是否有規(guī)律可循,控制可分為結構化控制、半結構化控制、非結構化控制。以控制時序為標志,分為事前控制、事中控制和事后控制。八、責權利相結合原則責權利相結合原則,即權力和責任相匹配、收益與業(yè)績相聯(lián)系,指在構建內(nèi)部控制制度時,企業(yè)必須明確各責任主體(經(jīng)營者、管理者、員工、部門)的責任,賦予該主體完成其責任所必需的權限,并根據(jù)該主體的責任完成情況分配收益。 應收賬款內(nèi)部控制制度的架構《企業(yè)內(nèi)部控制第9號指引》針對促進企業(yè)銷售穩(wěn)定增長,擴大市場份額,規(guī)范銷售而提出了應關注的主要風險以及相應的內(nèi)部控制措施。其中與應收賬款信用風險相關的內(nèi)容有:客戶信用管理不到位,結算方式選擇不當,賬款回收不力?？蛻粜庞霉芾?客戶檔案不健全,缺少合理的信用資信評估,可能導致客戶選擇不當,銷售款項不能收回或遭受欺詐,從而影響企業(yè)的資金和正常經(jīng)營。因此對于這些風險可實施的控制風險措施可以建立和不斷更新客戶的信用動態(tài)檔案。假如企業(yè)信用管理不到位,結算方式選擇不當,票據(jù)管理不好,賬款回收不力,將導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。又或是收款過程中存在舞弊,必導致企業(yè)經(jīng)濟利益受損。企業(yè)應考慮加強各方面的內(nèi)部控制措施,包括:結合企業(yè)銷售政策,選擇適當?shù)慕Y算方式,加快款項回收。加強商業(yè)票據(jù)管理,例如,由專人保管應收票據(jù),定期核對清點、票據(jù)和背書應當審查等。加強有關對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制,詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況。加強應收款項的管理。COSO委員會提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。在經(jīng)濟全球化的今天,企業(yè)第12頁 華東理工大學碩士學位論文的結算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下,應收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。在我國,這個方式還不夠成熟,相應的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。因此,建立應收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應收賬款發(fā)生,減少壞賬,提高資金周轉(zhuǎn)率的當務之急。應收賬款內(nèi)部控制面臨問題?？刂七^程中離不開信息與溝通。針對上述應收賬款內(nèi)部控制面臨的問題,實施應收賬款內(nèi)部控制制度應注意如下幾個問題。,一個公司要對應收賬款內(nèi)部控制制度實施的好,公司意識非常重要。所謂公司意識是,公司領導要有此意識,必須帶頭,否則很難真正的實施好。銷售人員要有及時回款意識,同時要從心里真正去支持此制度。財務人員需要意識到公司應收賬款的風險會對公司的整個營運造成很大后果。隨著改革 放中國的經(jīng)濟在不斷的增長。改革開放前中國主要是國營企業(yè),由于經(jīng)濟落后,過去的財務部很少稱財務部,一般稱為會計部或計財部。由于當時是計劃經(jīng)濟,結算手續(xù)比較簡單,基本為一手交錢一手交貨,很少有應收賬款出現(xiàn),所以相比較而言壞賬幾乎很少,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,國門打開后,越來越多的跨國公司在華投資開展業(yè)務。還有中國國有企業(yè)和民營企業(yè)與國外進行進、出口業(yè)務。信貸最先起源與西方經(jīng)濟發(fā)達國家。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展也慢慢的滲透到中國的內(nèi)外資企業(yè)結算中。由于中國的企業(yè)相對規(guī)模較少,或者即便規(guī)模還可以,但是由于對信貸的審核,風險評估等知識欠缺。所以在機構設置上相對簡單,通常會計經(jīng)理或財務經(jīng)理負責整個財務信貸業(yè)務,有些小企業(yè),可能只有一個財務或會計甚至只有一個行政或人事兼職財務工作。在這種情況下,很難將應收賬款潛在風險合理評估,導致應收賬款很難管理好。財務會計本身是一個專業(yè)要求非常強的職業(yè)。而且除了理論知識,更需要實際經(jīng)驗,一個好的財務人員,不僅要有過硬的會計專業(yè)能力,如記賬,做報表,處理日常與會計相關的業(yè)務,更需要懂稅務、法律、審計、財務分析、財務預算、企業(yè)資金管理等等復雜而又重要的知識。中國的財務會計專業(yè)人員是在最近二十年才成長起來的,相對于西方財務會計人員而言,總體上,中國財務會計人員專業(yè)知識華東理工大學碩士學位論文 第13頁和實際能力較弱,財務會計在企業(yè)中更多的扮演著記賬出報表對付國家財政、稅務部門的功能,而類似財務管理、信貸管理、財務分析、財務預算、內(nèi)部控制、資金控制與管理等管理功能較弱,一方面企業(yè)的總經(jīng)理沒有意識到財務可以為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供依據(jù)。另一方面,財務人員的大部分時間在處理煩瑣的事情而忽略了其他財務管理工作。還有一點我個人認為,中國的教育可能更重視條條框框,對于一些定義等理論知識總是作為考試重點,而對于靈活性的財務管理分析、信貸評估、風險預警等綜合知識由于沒有判斷標準,通用基礎考試時很少適及,除非類似注冊會計師和注冊稅務師等高級考試中會出現(xiàn)。所以學生不會關注這些點,而這些又恰恰是工作中經(jīng)常要碰到的實情。最終導致結果是專業(yè)人員根本不懂,也不懂如何規(guī)避公司未來潛在風險等。中國經(jīng)濟由傳統(tǒng)經(jīng)濟走向現(xiàn)代經(jīng)濟,企業(yè)也是由傳統(tǒng)企業(yè)走向現(xiàn)代企業(yè)。加上中國人本身不善于反饋與交流。對于傳統(tǒng)企業(yè)而言影響不大,但是隨著公司現(xiàn)代化進程