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正文內(nèi)容

建筑類企業(yè)應收賬款管理研究分析(編輯修改稿)

2025-07-20 16:02 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 余額2億元11%11億元余額2億元29%62千萬元余額1億元12%7合計52%14 從表36可以看出,截止至2014年12月31日,四川路橋公司的應收賬款余額超過2千萬的大額欠款客戶有14個,這14個客戶的應收賬款的總額超過了公司應收賬款的一半。其中有7名客戶的賬齡超過1年,有1名余額超過2千萬元的客戶,其賬齡甚至超過了3年。 單個客戶應收賬款余額巨大,且大多賬齡較長,這為四川路橋公司的應收賬款回收工作造成了一定的困擾。(三)應收賬款現(xiàn)狀對公司的影響應收賬款對利潤表的影響 應收賬款作為賒銷這種銷售方式的產(chǎn)物,它的形成與企業(yè)的賒銷收入息息相關,當賒銷業(yè)務產(chǎn)生時,增加了企業(yè)的收入,同時也給企業(yè)帶來了應收賬款。從是否有資金流入的角度來說,由賒銷收入產(chǎn)生的這一部分利潤是不存在的。但在權責發(fā)生制的要求下,這一部分賒銷利潤被確認的同時就意味著企業(yè)必須按照要求繳納相應的稅費。當應收賬款不能全額收回,甚至收不回時,這一部分已繳納的稅款卻不能退回。另一方面,在謹慎性原則的要求下,企業(yè)應當按照應收賬款的來源、金額、賬齡等不同的指標,將應收賬款進行分類,然后選擇適合的方法和比例來計提壞賬準備。四川路橋公司主要采用的是賬齡分析法,即賬齡越長計提壞賬準備的比例越高。表37:2014年四川路橋公司賬齡分析組合應收賬款計提的壞賬 數(shù)據(jù)來源:筆者整理于四川路橋公司2014年年報單位:百萬元賬齡應收賬款計提比例壞賬準備1年以內(nèi)% 1年至2年% 2年至3年% 3年至4年% 4年至5年% 合計1, 以2014年12月31日的數(shù)據(jù)為例,四川路橋公司僅按照賬齡分析法提取壞賬準備的這一部分應收賬款就要計提約5千萬的壞賬準備,這就意味著,在本期的利潤表中將減少5千萬的利潤。應收賬款對現(xiàn)金流量表的影響 一個企業(yè)正常的經(jīng)營周期是指企業(yè)完成取得原材料、商品或服務,將其進行加工或銷售,最后收回貨款的一個過程所需要的時間。當企業(yè)不能及時收回應收賬款時,經(jīng)營周期就不能完成,也就意味著企業(yè)在銷售方面沒有現(xiàn)金的流入。與此同時,建筑行業(yè)在施工工程中,承包方需要墊付大量的工程款,還有廣告費、包裝費等銷售費用,各類流轉稅以及所得稅,這些都需要企業(yè)來支付。一方面企業(yè)的款項收不回來,沒有資金流入;另一方面資金大量流出這會給企業(yè)的資金鏈帶來巨大的壓力,影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動,為企業(yè)帶來支付危機。表38:四川路橋公司現(xiàn)金流量凈額 數(shù)據(jù)來源:筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報單位:百萬元2012年2013年2014年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1,1,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3,4,從表38可以看出,在2012年和2013年,四川路橋公司現(xiàn)金的主要來源是籌資活動,這說明公司經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金是不足以支撐公司的日常經(jīng)營活動的。這種情況在2014年出現(xiàn)了好轉。表39:四川路橋公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量細則 數(shù)據(jù)來源:筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報單位:百萬元2012年2013年2014年經(jīng)營活動現(xiàn)金流入21,21,22,支付的各項稅費從表39可以看出,近從2012年到2014年,四川路橋公司由經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金流入變化幅度極小,而支付的各項稅費卻從4億元增長到了5億元,增長了25%。這也從另一個側面說明了四川路橋公司有一大部應收賬款沒有收回,但卻為這些賒銷利潤繳納了稅款。雖然就目前來說,四川路橋公司的現(xiàn)金流尚且足以支撐公司的日常經(jīng)營活動,但長此以往下去,應收賬款的大量余額會形成惡性循環(huán),將在未來成為企業(yè)擴大業(yè)務的阻礙。四、四川路橋應收賬款形成原因分析(一)外部原因 從宏觀的角度來說,改革開放以來,我國的市場經(jīng)濟雖然已經(jīng)有了極大的發(fā)展,但事實上,我國現(xiàn)在的經(jīng)濟體制離完整意義上的市場經(jīng)濟體制還是有一段距離的。與此同時,國家對于信用監(jiān)管這一塊還沒有形成一套專項的法律章程。國家監(jiān)管不到位,處罰機制不完善,這使得企業(yè)的失信成本很低——企業(yè)只需要付出一點小小的處罰金,甚至是可以打法律的擦邊球,就可以免去大額的應付賬款。而企業(yè)之間相互的轉移應收賬款債權就使得企業(yè)之間的三角賬非常嚴重。企業(yè)之間債務關系的復雜化,會使應收賬款更加難以收回,這樣一來就產(chǎn)生了出現(xiàn)壞賬、呆賬的可能性。 另一方面,近年來我國在許多基礎設施的建設中,引進了BOT模式。在中國這種BOT模式被稱為“特許經(jīng)營權”模式。在這種“特許經(jīng)營權”模式下,承包方要收回投資,就只能采用在墊資將工程項目完成后,通過向用戶收取費用這種方式。在四川路橋公司,其名下大部分的項目都采用的是“特許經(jīng)營權”模式,比如:成都二繞高速項目、巴廣渝高速項目、攀枝花至大理(四川段)高速項目等,這使得公司的大部分應收賬款的賬齡變長。(二)內(nèi)部原因考核制度不合理 四川路橋公司和大部分國有的建筑類企業(yè)一樣,項目組管理人員的績效分為工作績效、環(huán)境績效和管理績效。其中工作績效的比重達到了50%,這使得項目組管理人員的薪資與其完成的建筑施工產(chǎn)值直接相關。表41:四川路橋公司項目管理層工作績效指標評價項目指標工程質(zhì)量工程項目是否存在質(zhì)量問題工作安全日常的工作是否存在安全問題貢獻度個人對工程項目的貢獻度成本項目成本是否得到控制效率日常的工作是否有效率 從表41可以看出,項目管理人員的工作績效考核指標只包括質(zhì)量、安全、貢獻度、成本和效率這5大指標,而工程款何時結算、如何結算、能否結算,這些都與項目管理人員無關。因此在這種薪資考核制度下,項目組人員為了能使自己的有一個較高的績效考核成績,就只一味的追求項目工程的高產(chǎn)值,這樣就出現(xiàn)了大量的墊資工程,使得企業(yè)出現(xiàn)了大量的應收賬款,從而造成了產(chǎn)值高,收益低的狀況。應收賬款管理機構不完善圖41:四川路橋公司組織架構圖 從四川路橋公司的組織架構圖中可以看出,公司并沒有設立專門部門來進行管理,而是將日常工作中的應收賬款管理工作分散到了不同的部門,這樣一來就會產(chǎn)生一些問題。 一般來說,由于建筑工程款項涉及金額很大,承包方大多都會對發(fā)包方進行背景調(diào)查,調(diào)查發(fā)包方的融資情況、償債能力如何等等。四川路橋公司將投標前的客戶調(diào)查交給了經(jīng)營部門,也就是說信控人員沒有自己專門的部門,而是由經(jīng)營部門監(jiān)管。事實上在經(jīng)營部門的監(jiān)管下,大多數(shù)的時候都是由銷售人員來兼任信控人員。但由于銷售人員的主要任務是銷售,其風險防范意識較低,沒有對發(fā)包方進行充分的了解,不能運用科學的信用評估手段對發(fā)包方的信用情況進行評估。在大多數(shù)時候,銷售人員為了增加業(yè)績,常常會選擇忽視對客戶的進行評估。在這種不了解發(fā)包方償債能力如何的情況承接工程,公司應收賬款的回收風險是比較高的。 在應收賬款形成后,其管理權就移交到了財務部門,由財務部門來進行賬齡分析、壞賬計提等管理。但事實上,財務部門主要負責的是會計核算,在日常的工作當中只能接觸到從其他部門反饋來的數(shù)字,與真實的客戶沒有任何接觸。而作為應收賬款憑證的合同則是由綜合辦公室在保管,由于三個部門之間的溝通不暢,使得應收賬款長期得不到對賬如此一來,應收賬款存在的一些差錯就不能及時地被發(fā)現(xiàn)。 一旦當應收賬款產(chǎn)生問題,需要有人負責的時候,各個部門之間就會相互推卸自己責任。沒有人或是部門督促和指導,再加上沒有一套完整的應收賬款回收制度,這使得四川路橋公司應收賬款的催收力度很小,常常是向對方公司一次又一次地催收過后也不能收回欠款。當催收多次不還時,就會通過法律手段來解決問題,但法律訴訟的時間長、訴訟費用高,這就讓企業(yè)的催收工作變得十分冗長和繁復,往往拖到了最后,對方單位也沒有可以償債的財產(chǎn),那么這筆應收的款項就只能變成壞賬。五、四川路橋應收賬款管理對策(一)應收賬款發(fā)生前防范樹立風險防范意識 四川路橋公司應當在綜合辦公室之下設立專門的信息控制科室,如圖51,將信控人員獨立出經(jīng)營部門,建立完善的信控體系。圖51:綜合辦公室組織架構圖建立統(tǒng)一的信控標準,做好調(diào)查和研究。四川路橋公司可以按照表51的信控標準框架來設定公司的信控標準。表51:信控標準框架項目判斷標準對方單位資金概況籌資、融資渠道資金運轉情況對方單位財務分析營運能力償債能力盈利能力其他指標資金回收期限利息 根據(jù)表51這些標準,可以將對方公司的情況進行量化處理,判斷是否進行賒銷銷售,以此從源頭上控制應收賬款的回收風險。完善考核機制將應收賬款的回款效率作為一個考核指標加入績效體系,即按照工作績效、環(huán)境績效和管理績效來計算項目組管理人員和營銷人員的績效工資,但按照應收賬款的回款效率來發(fā)放績效工資。例:項目組管理人員A,在某次工程中按照工作績效、環(huán)境績效和管理績效計算出應發(fā)放的績效工資為10萬元,但由于該工程的應收賬款并未收回,所以暫時不發(fā)放績效工資。一個月后,該工程應收賬款回款50%,那么此時就向項目組管理人員A發(fā)放績效工資5萬。這樣一來項目組的管理人員和營銷人員在承攬墊資工程的時候就會考慮到款項的回收情況。這樣就會減少許多為了提升業(yè)績而產(chǎn)生的低收益應收賬款。規(guī)范管理合同合同作為購銷雙方債務存在最重要的法律依據(jù),必須要符合國家法律法規(guī)的規(guī)定,這樣一來當以后雙方產(chǎn)生法律糾紛時,才能受到法律的保護。因此四川路橋公司應當在咨詢法律顧問之后擬定統(tǒng)一的合同范本。在合同中應當注意對一些細節(jié)方面進行規(guī)定,例如:付款時間、付款方式以及違約之后的賠償責任等,這些都要做清晰、準確的要求。如此一來就可以免去許多文書方面的麻煩和漏洞。并且依照圖52,在綜合辦公室之下建立文書管理科室,專門管理與各單位的合同文書。圖52:綜合辦公室組織架構圖(2) 應收賬款發(fā)生后監(jiān)督建議在財務科室下設立應收賬款管理科室,由該科室來主要負責應收賬款在存續(xù)期間的清查、對賬、回收工作。如圖53所示。圖53:財務部組織架構圖 定期進行清查應收賬款清查的清查項目最少應當如表52所示。表52:應收賬款清查表應收賬款清查表被清查公司名稱:清查項目是否符合記錄修改內(nèi)容
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