【文章內容簡介】 成一單位P類產品。因此，查驗結論：材料費用分配標準為完工產品的產量的分配方法是比較合理和適當?shù)摹Ｊ欠衽c材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符；本案中12月份所計算的產品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產成品成本計算表”（見I353，未附）中該料實際記錄金額核對一致。抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準（底稿見索引A121241－A121246）；本案材料原始憑證抽查結論：會計處理正確，領料單的簽發(fā)已經(jīng)授權批準。材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當；本案中材料發(fā)出采用加權平均法，方法是適當?shù)?，月末編制的材料發(fā)出匯總表由倉庫制作并由材料會計復核。采用定額或標準成本核算的，檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更。本案不適用。提示：實際上在審計時對于生產成本－直接材料的的查驗要注重：材料成本計算分配的復核。復核所選樣本的直接材料成本分配率及計算是否正確，評估材料成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I34）；憑證查驗。特別關注領料單的簽發(fā)是否授權確認；會計處理是否正確等（底稿見索引A12124）；核對。核對原料發(fā)出及生產領用數(shù)量、計價是否一致；核對實物領用數(shù)量與帳務記錄的數(shù)量是否一致（底稿見索引I34）。（三）生產成本－直接人工的查驗程序直接人工成本的測試一般應結合應付工資、應付福利費等工薪福利科目的審計程序。主要內容包括：直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當（底稿見索引I34）；本案中人工費用的分配標準為完工產品的標準產量。由于A公司生產的機械化程度較高，合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當?shù)摹Ｊ欠衽c人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符；本案中產品PC應分攤的人工成本測試計算額與“產成品成本計算表”（見I353，未附）中人工費實際分攤記錄金額核對一致。年度直接人工成本與前期進行比較,查明其異常變動的原因；本案直接人工成本與前期比較無異常變動，不適用。比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；本案中人工費用發(fā)生額比較均衡和正常，無異常波動。與應付工資的審查交叉核對，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確（底稿見索引A121261－A121266）；本案查驗結論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。用標準成本法的，查明直接人工的標準在本年度內有無重大變動，是否存在異常。本案不適用。提示：實際上在審計時對于生產成本－直接人工的的查驗要注重：人工成本計算分配的復核。復核所選樣本的直接人工成本分配率及計算是否正確，評估人工成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I34）；憑證查驗。特別關注會計處理是否正確等（底稿見索引A121261－A121266）。（四）生產成本－制造費用的查驗程序獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符（底稿見索引A12128）；本案查驗結論：制造費用匯總表與明細帳、總帳發(fā)生額核對相符。抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理（底稿索引A1212101－A1212106）；本案通過對大額制造費用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。審閱制造費用明細帳，檢查其核算內容及范圍是否正確，注意是否存在異常會計事項；本案中13月份制造費用－工資于4月份全額沖回，主要原因是接總公司（股份公司）通知，因公司機械化生產程度較高，為了增效節(jié)流和有利于成本效率考核的需要，車間一級不設管理人員，由公司管理層負責生產副總管理，原計工資一并調整計入“管理費用”，故A公司在4月份將制造費用里核算的工資費用沖回。查驗結論：因該管理上的調整事項對A公司的全年損益不會產生影響，故可以確認。必要時，對制造費用實施截止日測試，期末是否如數(shù)分配進入生產成本，有無跨期現(xiàn)象；本案因銀行存款無未達帳項，故按下期期初銀行及現(xiàn)金日記帳對制造費用進行截止測試。查驗結論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費用期后入帳的現(xiàn)象。對采用標準成本法或定額成本法的，應抽查標準或定額制造費用的確定是否合理；本案不適用。對采用標準成本法或定額成本法的，制造費用差異率的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。對采用標準成本法或定額成本法的，應查明制造費用在本年度內有無重大變動；本案不適用。檢查制造費用中有無資本性支出。本案結合大額制造費用的憑證測試，未發(fā)現(xiàn)制造費用中列支資本性支出現(xiàn)象。提示：制造費用實質性審計程序與營業(yè)費用、管理費用審計程序基本一致，在此不再贅述。除此之外還應關注制造費用在產品成本中分配是否合理和正確（底稿見索引I34）。A公司制造費用各月明細表底稿見索引A12128；A公司制造費用截止測試底稿見索引A12129；A公司制造費用在產品成本中分配復核底稿見索引I34；A公司制造費用憑證測試底稿見索引A1212101－A1212106。（五）產品成本計算單的復核（底稿見索引I34）本案抽取12月的產品成本計算單進行測試，其測試主要步驟如下：了解企業(yè)的成本核算方法，編制成本核算說明；選取成本復核樣本；對所選樣本的直接材料進行測試；對所選樣本的直接人工進行測試；對所選樣本的制造費用進行測試；樣本經(jīng)上述測試后應作出相關結論，并形成成本復核底稿。提示：成本復核應結合原材料、包裝物、生產成本、產成品、主營業(yè)務成本等眾多與成本核算有關科目進行。樣本的選取。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同?？梢赃x一個月的成本計算單，也可以選某一產品品種等等。本案是選取12月份一個月的成本計算單作為樣本，但是，對于具體料、工、費測試時，如果產品品種較多，也可以在樣本中再選某一個或幾個產品品種作為料、工、費測試的樣本。如果測試結果與賬面記錄差異較大時，應擴大樣本范圍，必要時，可以對當期成本進行全面審查復核。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹－產成品一、會計記錄概況A公司屬于制造業(yè)。產成品期初余額3,316,，本期借方發(fā)生額合計111,146,，本期貸方發(fā)生額合計111,314,，期末余額3,148,。產成品發(fā)出計價采用當月一次加權平均法。具體數(shù)據(jù)見《產成品(未審數(shù))分類增減變動明細表》（底稿見索引A12131）。二、審計目標（一）確定產成品是否存在；（二）確定產成品是否歸被審計單位所有；（三）確定產成品的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產成品的計價是否正確；（五）確定產成品余額是否正確；（六）確定產成品的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）執(zhí)行“獲取或編制產成品明細表，復核加計是否正確，并與總賬余額、存貨－原材料類合計數(shù)核對是否相符”程序向客戶索取或編制《產成品(未審數(shù))分類余額明細表》（底稿見索引A12131）；復核加計是否正確，并將合計數(shù)與總賬余額、存貨－產成品類合計數(shù)核對是否相符，并標注相應的審計標識；向客戶索取或編制“產成品收、發(fā)、存各月明細表” （底稿見索引A12132）；“產成品收、發(fā)、存各月明細表”期初、期末余額與“產成品(未審數(shù))分類余額明細表”中大類期初、期末余額核對是否相符。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢，并作相應的處理。本案查驗結論：產成品合計數(shù)與總賬余額、存貨－產成品類余額核對相符；《產成品收、發(fā)、存各月明細表》中的期初、期末余額與《產成品(未審數(shù))分類余額明細表》中各大類期初、期末余額核對相符。提示：在編制《產成品收、發(fā)、存各月明細表》時對于產成品入庫及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進行細分，以便和存貨其他科目進行勾稽關系核對。本案中《產成品收、發(fā)、存各月明細表》對于產成品的入庫及發(fā)出情況進行了細分：將產成品的入庫情況細分成兩類：一類是生產完工產品入庫從“生產成本”結轉而來，與生產成本完工結轉數(shù)進行核對；另一類是A公司從外單位直接采購入庫的P類產品。自產產品入庫數(shù)與生產成本完工結轉數(shù)核對相符，底稿見索引A12132。將產成品的發(fā)出情況細分成三類：一類是銷售自產產品從“產成品”結轉至“主營業(yè)務成本”，與主營業(yè)務成本發(fā)生額進行核對；第二類是銷售外購產品從“產成品”結轉至“其他業(yè)務支出”，與其他業(yè)務支出進行核對；第三類是產成品抽樣測試領用計入“管理費用”。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12132。（二）執(zhí)行“抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“產成品倉庫臺帳或卡片記錄明細清單”（底稿見索引A12133）。抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符