【文章內(nèi)容簡介】 本進(jìn)行分解，更不用說落實到員工個人。由于具體執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任部門不清楚甚至不知道本部門預(yù)算管理的權(quán)利和責(zé)任，導(dǎo)致部門權(quán)責(zé)不明，而權(quán)責(zé)不明的直接后果就是預(yù)算執(zhí)行不力。 資料來源：內(nèi)部訪談。（四）預(yù)算考核基本失去意義企業(yè)在制定的年度目標(biāo)計劃實施與考核方案中，雖然將預(yù)算管理納入考核，但并沒有真正起到預(yù)算考評的作用，考核不嚴(yán)格，考核結(jié)果也不與員工薪酬掛鉤（見圖25）。在整個考核系統(tǒng)中，預(yù)算管理起不到約束與激勵作用，預(yù)算考核基本失去意義。 資料來源：員工調(diào)查問卷。圖25 對“是否實行了嚴(yán)格的預(yù)算考核及考核是否與薪酬掛鉤”的調(diào)查結(jié)果（五）市場可變因素太多、預(yù)算難以準(zhǔn)確是公司實行全面預(yù)算管理遇到的最大困難從預(yù)算的具體對象來看，預(yù)算管理包括實物量預(yù)算和價值量預(yù)算兩個方面。實物量預(yù)算包括服務(wù)量預(yù)算、物資采購量預(yù)算、耗用量預(yù)算、用工量預(yù)算等；價值量預(yù)算包括以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算（如收入預(yù)算、費用預(yù)算等）和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算（如現(xiàn)金收支預(yù)算）。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，無論是實物量預(yù)算還是價值量預(yù)算，都會受到市場可變因素變動的直接影響。因此，如何保證預(yù)算的準(zhǔn)確性就成了公司實行預(yù)算管理過程中難以解決的一道問題。我們認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行的偏差雖然不是或不完全是人為因素造成的，但是可以在一定程度上予以實施控制。這種控制需要公司具備兩個方面的能力：一是對市場信息的獲取和利用能力，二是對公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控能力。只要具備了這兩方面的能力，要做到預(yù)算的相對準(zhǔn)確也不是一件難事。%的公司認(rèn)為環(huán)境競爭性和可預(yù)測性可變因素太多，預(yù)算管理難以準(zhǔn)確。 資料來源：部門調(diào)查問卷。（六）在對“預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略的銜接性”和“部門目標(biāo)描述”的回答中，各部門對自己的部門目標(biāo)和實現(xiàn)過程可能存在的風(fēng)險有一定的認(rèn)識，但是總體來看，大多數(shù)部門的目標(biāo)描述都是定性的，缺乏明確的、量化數(shù)據(jù)。在風(fēng)險應(yīng)對上，也只是泛泛而談，并沒有實際的有針對性的可行性建議。 資料來源：目標(biāo)描述調(diào)查問卷。三、建議 （一）針對預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱的問題，首先應(yīng)加強(qiáng)制度化建設(shè)對各項管理制度要進(jìn)行修訂和完善，特別是公司的定崗定責(zé)的修訂工作，確保制度的有力執(zhí)行，為預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)。（二）規(guī)范預(yù)算編制流程針對目前編制程序的弊端，企業(yè)采取的上下結(jié)合式的編制程序要經(jīng)歷自上而下和自下而上的多次往返，才能有效地保證預(yù)算總目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)在每年的10月份通過經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會制定下一年度的經(jīng)營計劃，確定各項經(jīng)營指標(biāo)和利潤目標(biāo)，在目標(biāo)利潤的指導(dǎo)下編制年度預(yù)算。（三）綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法1．對于利潤預(yù)算、業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算和成本預(yù)算，可采用彈性預(yù)算編制方法。這樣不僅能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，擴(kuò)大預(yù)算范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了實際情況發(fā)生變化時，對預(yù)算作頻繁的修改，還能夠使預(yù)算對實際情況的評價和考核建立在更加客觀可比基礎(chǔ)上。2．在現(xiàn)有費用控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步核定費用定額與項目工程定額。在編制招待費、辦公費、宣傳費、差旅費等管理費用預(yù)算時，采用零基預(yù)算法。在本年度能夠完成工作的前提下，各項費用開支進(jìn)行清查、分析，可節(jié)省的盡量節(jié)省，能不花的堅決去掉，以零為基礎(chǔ)重新核定標(biāo)準(zhǔn)，杜絕浪費。在工程項目成本管理上，采用分段實施的做法，先由總工辦制定定額標(biāo)準(zhǔn)，再由施工部門根據(jù)實際提出修訂建議，總工辦經(jīng)綜合平衡，制定項目施工成本定額。（四）精細(xì)化手段層層分解落實預(yù)算目標(biāo)在分解預(yù)算目標(biāo)時，努力堅持做到兩個細(xì)化。一個是項目細(xì)化，即把經(jīng)營過程中的所有工作都用預(yù)算加以明確，大到項目投資、資本運(yùn)作，小到辦公室的筆墨紙張，都制定詳細(xì)的預(yù)算，并將預(yù)算指標(biāo)分解落實到每個員工，即誰花錢，花多少錢，花錢干什么，什么時間花，都十分明確，用預(yù)算進(jìn)行量化，并有具體責(zé)任人。另一個是時間細(xì)化，即將預(yù)算由年度分到季度，由季度分到月度，再由月到天，每位員工、每個部門每天的工作量都由預(yù)算來進(jìn)行規(guī)范。（五）劃分責(zé)任中心，完善預(yù)算考核機(jī)制預(yù)算考核遵循公開、公平、公正的原則分層考核，除對各預(yù)算責(zé)任部門考核外，預(yù)算責(zé)任部門還要對本部門預(yù)算責(zé)任人考核，責(zé)任單位主要負(fù)責(zé)人依據(jù)公平的考核結(jié)果有二次利益分配的權(quán)力。預(yù)算獎懲方面實行獎懲并存，獎罰分明，通過獎罰兌現(xiàn)來引導(dǎo)員工的日常行為，告誡員工有所為和有所不為。（六）加強(qiáng)對現(xiàn)金流入流出的動態(tài)管理與控制在編制現(xiàn)金預(yù)算表的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)從現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量兩方面入手抓好對現(xiàn)金流量的動態(tài)管理與控制。抓現(xiàn)金流入量就是要開源，不斷擴(kuò)大銷售渠道，提高市場占有率，千方百計提高營業(yè)收入，并盡快收回應(yīng)收賬款，不斷降低應(yīng)收賬款占銷售收入的比重；否則，即使有很高的銷售收入，企業(yè)一樣會陷入財務(wù)困境。抓現(xiàn)金流出量就是要節(jié)流，要千方百計節(jié)約開支，不斷降低成本費用支出。比如儲備存貨不但會增大進(jìn)貨成本、儲存成本，而且會由于占用大量儲備資金而造成資金短缺，使流動資金失衡。所以在日常的企業(yè)管理中，應(yīng)努力將存貨與銷售成本的比重保持在一個合理的水平上，并力求使這個比重降低。在現(xiàn)金流量的管理中，企業(yè)必須堅持現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量“兩手同時抓，兩手都要硬”。在開源節(jié)流的同時，必須注重加快各種形態(tài)資金的周轉(zhuǎn)速度，以不斷降低資金成本，提高資金的使用效率，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金平衡和企業(yè)價值最大化。（七）做好公司現(xiàn)金流量分析與考核掌握公司生存命脈的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，它可以不斷增加企業(yè)內(nèi)部的資金積累，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、開拓新市場、償還債務(wù)提供了堅實的資金支持。只有良好的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入才能增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)保持良好的財務(wù)狀況。此外，企業(yè)的發(fā)展也不能僅依賴外部籌資實現(xiàn)，厚實的內(nèi)部積累才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。如果經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量出現(xiàn)問題，就像我們?nèi)梭w正常的造血功能出現(xiàn)障礙，再多的輸血也難以恢復(fù)到先前的身體狀況一樣，公司的財務(wù)狀況最終肯定惡化。因此，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是整個現(xiàn)金流量表分析的重點。一旦經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入出現(xiàn)異常，公司的賬面利潤再高，其財務(wù)狀況依然令人懷疑。公司不僅應(yīng)對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量總體情況進(jìn)行分析，而且應(yīng)進(jìn)一步對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行分析。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)可以考察企業(yè)經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)管理產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)。如果企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流量主要來源于主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)能力的提高，說明現(xiàn)金流量質(zhì)量較好；反之，如果營業(yè)活動現(xiàn)金流量主要得益于存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的貢獻(xiàn)，則企業(yè)現(xiàn)金流量質(zhì)量應(yīng)當(dāng)引起警惕。3．公司部門崗位職責(zé)的制定——以財務(wù)部為例本書以XJRQ企業(yè)集團(tuán)的崗位職責(zé)制定為例，介紹各部門崗位職責(zé)制定的經(jīng)驗。制定各部門崗位職責(zé)匯總清單，按規(guī)定的部門代碼，設(shè)置表頭。如財務(wù)部代碼為C，表的題頭一律以CC2順序編號。我們以財務(wù)部崗位職責(zé)為例介紹，見表C1～表C7。表C1 財務(wù)總監(jiān)崗位說明書崗位名稱財務(wù)總監(jiān)管理部門內(nèi)部稽核、財務(wù)部職級總監(jiān)直接上級董事長、總經(jīng)理任職人（簽名）時間直接下屬財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部稽核工作價值：代表董事會監(jiān)督管理企業(yè)籌集資金、項目投資、營運(yùn)資金、分配的財務(wù)活動。建立并規(guī)范財務(wù)管理體系，財務(wù)管理模式創(chuàng)新，協(xié)助制訂企業(yè)資本運(yùn)營計劃。企業(yè)稅收籌劃主要工作內(nèi)容職責(zé)職權(quán)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)1．對董事會批準(zhǔn)的重大經(jīng)營計劃、年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督主責(zé)檢查監(jiān)督、審核權(quán)真實、完整2．定期向董事會報告企業(yè)財務(wù)狀況主責(zé)　按公司規(guī)定完成3．協(xié)助總經(jīng)理擬定公司年度預(yù)算方案、費用開支計劃、籌融資計劃、利潤分配方案、虧損彌補(bǔ)方案共責(zé)審核、建議按公司規(guī)定完成4．參與資金使用計劃、貸款擔(dān)保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等決策活動共責(zé)建議　5．審定企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理制度共責(zé)建議　6．審定企業(yè)財務(wù)、稽核負(fù)責(zé)人員的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項共責(zé)審核、建議　7．與總經(jīng)理共同對財務(wù)報表報告質(zhì)量負(fù)責(zé)共責(zé)審核、建議　8．董事會規(guī)定的其他聯(lián)簽事項全責(zé)審核崗位接口關(guān)系企業(yè)內(nèi)部關(guān)系董事長、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理企業(yè)外部關(guān)系稅務(wù)局等政府部門、銀行任職資格專業(yè)經(jīng)驗大專以上學(xué)歷，在財務(wù)崗位工作5年以上，會計師以上職稱，財務(wù)總監(jiān)資格業(yè)務(wù)技能熟練掌握辦公軟件、財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計及稅務(wù)知識綜合素質(zhì)要求有協(xié)調(diào)部門間關(guān)系及外部關(guān)系的能力，有較強(qiáng)的責(zé)任心表C2 財務(wù)經(jīng)理崗位說明書崗位名稱財務(wù)經(jīng)理管理部門董事會、總經(jīng)理職級經(jīng)理直接上級財務(wù)總監(jiān)任職人（簽名）時間直接下屬管理會計、稅務(wù)會計、成本會計、出納工作價值：保證資金合理使用，為決策者提供信息主要工作內(nèi)容職責(zé)職權(quán)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)1．審核會計報表次責(zé)檢查監(jiān)督、審核權(quán)真實、完整2．制定公司有關(guān)的財務(wù)制度主責(zé)　按公司規(guī)定完成3．負(fù)責(zé)公司預(yù)算的編制，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況共責(zé)審核、建議按公司規(guī)定完成4．部門間協(xié)調(diào)及溝通，對外財務(wù)、稅務(wù)協(xié)調(diào)工作主責(zé)建議協(xié)調(diào)、解決5．組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平共責(zé)建議學(xué)習(xí)記錄6．監(jiān)督檢查各項財務(wù)工作的完成情況主責(zé)檢查監(jiān)督權(quán)　7．合理安排使用資金全責(zé)批準(zhǔn)按計劃付款8．領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作全責(zé)建議按時完成崗位接口關(guān)系企業(yè)內(nèi)部關(guān)系總經(jīng)理、總工、各部門經(jīng)理企業(yè)外部關(guān)系稅務(wù)局任職資格專業(yè)經(jīng)驗大專以上學(xué)歷，在財務(wù)崗位工作10年以上，中級以上職稱業(yè)務(wù)技能熟練使用辦公軟件，熟悉財務(wù)及稅務(wù)知識綜合素質(zhì)要求有協(xié)調(diào)部門間關(guān)系及外部關(guān)系的能力，有較強(qiáng)的責(zé)任心表C3 管理會計崗位說明書崗位名稱管理會計管理部門財務(wù)部職級主管直接上級財務(wù)經(jīng)理任職人（簽名）時間直接下屬工作價值：真實反映公司經(jīng)營情況主要工作內(nèi)容職責(zé)職權(quán)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)1．審核 原始憑證、結(jié)算、編制會計憑證主責(zé)審核正確無誤2．編制管理會計報表、編報說明、年報及財務(wù)狀況分析主責(zé)審核按時完成3．賬簿打印、裝訂憑證、報表及資料的歸檔保管主責(zé)建議按時完成4．對固定資產(chǎn)、材料物資的盤點進(jìn)行抽查監(jiān)盤次責(zé)監(jiān)督、檢查按時參加5．核對往來賬全責(zé)審核按時核對6．對貨幣資金進(jìn)行核對盤點主責(zé)監(jiān)督、檢查按時完成7．配合內(nèi)部審計的工作主責(zé)建議按要求提供資料8．領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作全責(zé)建議按時完成崗位接口關(guān)系企業(yè)內(nèi)部關(guān)系稅務(wù)會計、出納、各部門結(jié)算人員企業(yè)外部關(guān)系各供貨商任職資格專業(yè)經(jīng)驗大專以上學(xué)歷，在財務(wù)崗位工作5年以上，中級以上職稱業(yè)務(wù)技能熟練使用辦公軟件，熟悉財務(wù)及稅務(wù)知識綜合素質(zhì)要求有較強(qiáng)的責(zé)任心表C4 稅務(wù)會計崗位說明書崗位名稱稅務(wù)會計管理部門財務(wù)部職級主管直接上級財務(wù)經(jīng)理任職人（簽名）時間直接下屬工作價值：根據(jù)稅收政策合理避稅主要工作內(nèi)容職責(zé)職權(quán)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)1．編制會計憑證主責(zé)審核正確無誤2．編制稅務(wù)會計報表主責(zé)審核正確無誤3．賬套備份、賬簿打印、裝訂憑證、報表全責(zé)建議按時完成4．購買并開具發(fā)票全責(zé)審核按要求完成5．編制納稅申報表，編制稅源狀況表，參加稅務(wù)相關(guān)會議，匯算清繳，辦理減免稅事宜，辦理資產(chǎn)報損的稅務(wù)報批工作，辦理稅務(wù)變更全責(zé)建議按規(guī)定完成6．配合公司審計、稅務(wù)查賬主責(zé)建議按公司要求完成7．負(fù)責(zé)稅務(wù)資料的歸檔及保管工作全責(zé)建議按時完成8．領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作全責(zé)建議按時完成崗位接口關(guān)系企業(yè)內(nèi)部關(guān)系管理會計、出納企業(yè)外部關(guān)系稅務(wù)局相關(guān)人員任職資格專業(yè)經(jīng)驗大專以上學(xué)歷，在財務(wù)崗位工作5年以上，初級以上職稱業(yè)務(wù)技能熟練使用辦公軟件，熟悉各項稅收政策及財務(wù)稅務(wù)知識綜合素質(zhì)要求有較強(qiáng)的對外溝通能力，有較強(qiáng)的責(zé)任心表C5 成本會計崗位說明書崗位名稱成本會計管理部門財務(wù)部職級主管直接上級財務(wù)經(jīng)理任職人（簽名）時間直接下屬工作價值：真實核算反映產(chǎn)品的各項成本，為管理者提供各項成本控制信息主要工作內(nèi)容職責(zé)職權(quán)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)1．對產(chǎn)品現(xiàn)場進(jìn)行盤點監(jiān)督，并對燃煤登記臺賬共責(zé)監(jiān)督、建議按時完成2．編制成本計算單并對成本進(jìn)行正確核算主責(zé)審核、建議按公司要求完成3．編制各時段成本分析表及年度成本分析表主責(zé)審核、建議按時完成4．對物流公司進(jìn)行結(jié)算主責(zé)審核按時完成5．審核編制成本類會計憑證主責(zé)審核正確無誤（續(xù)） 6．財務(wù)軟件維護(hù)及數(shù)據(jù)備份全責(zé)監(jiān)督檢查按時完成7．領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作全責(zé)建議按時完成8．每兩天報一次收入主責(zé)審核按時完成9．對統(tǒng)計數(shù)據(jù)核對審核主責(zé)監(jiān)督審核按時完成崗位接口關(guān)系企業(yè)內(nèi)部關(guān)系管理會計、出納、各部門結(jié)算人員企業(yè)外部關(guān)系各供貨商任職資格專業(yè)經(jīng)驗大專以上學(xué)歷，在財務(wù)崗位工作5年以上，中級以上職稱業(yè)務(wù)技能熟練使用辦公軟件，熟悉掌握各種成本核算方法綜合素質(zhì)要求有較強(qiáng)的責(zé)任心表C6 內(nèi)部稽核崗位說明書崗位名稱內(nèi)部稽核管理部門財務(wù)部職級主管直接上級財務(wù)總監(jiān)任職人（簽名）時間直接下屬工作價值：對會計核算工作進(jìn)行的一種檢查或?qū)徍斯ぷ?，防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊；通過稽核，對日常會計核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止，以提高會計核算工作的質(zhì)量主要工作內(nèi)容職責(zé)職權(quán)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)1．審核會計憑證、會計賬簿、