【文章內(nèi)容簡介】 以各級責(zé)任單位和個人上年完成預(yù)算目標(biāo)或前幾年完成預(yù)算目標(biāo)的平均數(shù)為基礎(chǔ)，預(yù)測預(yù)算期發(fā)展速度，在此基礎(chǔ)上分解，確定預(yù)算目標(biāo)的方法。這種方法簡便易行，應(yīng)用面廣。 企業(yè)預(yù)算指標(biāo)分解 方法 內(nèi)容 因素分析法 將有可能影響各級責(zé)任單位和個人預(yù)算期間預(yù)算目標(biāo)完成情況的各有關(guān)因素綜合起來 ， 采用一定的分析方法進(jìn)行分析 ， 最終合理分解 ， 落實(shí)企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo) ， 確定各級責(zé)任單位和個人的具體預(yù)算目標(biāo) 。 這種方法需要分析影響企業(yè)的各種因素 ， 看似準(zhǔn)確 ， 其實(shí)可靠性不強(qiáng) 。 原因在于一方面它的分析計(jì)算工作量大 ， 程序煩瑣 ， 效率較低；另一方面由于面面俱到 ， 往往顧此失彼或者抓不住主要矛盾 ， 從而影響目標(biāo)分解的準(zhǔn)確性和合理性 。 自主申報 自主申報的方式是指由企業(yè)預(yù)算管理委員會召集各級責(zé)任單位和個人（或代表） ,在說明預(yù)算期間企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)和相關(guān)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的背景下，動員各級責(zé)任單位和個人跟據(jù)自身實(shí)際能力大小與實(shí)際狀況自主申報其各自在企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)中愿意承擔(dān)的份額，經(jīng)過預(yù)算管理委員會的修正，據(jù)以進(jìn)行分解的方法。 “ 預(yù)算松弛 ” ： 預(yù)算執(zhí)行者的低估收入、高估成本、低估利潤、夸大完成預(yù)算的困難等，或者為了爭取新投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)?；蛏詭渌?xiàng)目的 “ 釣魚 ” 行為。 “ 預(yù)算松弛 ” 產(chǎn)生的原因： 企業(yè)預(yù)算松弛問題 預(yù)算松弛問題的解決 預(yù)算參與與預(yù)算松弛是正相關(guān)的。 、預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和明確算法 信息不對稱為預(yù)算松弛提供了基礎(chǔ)環(huán)境。 ，緩解執(zhí)行者壓力 其基本做法是：各報基數(shù)，加權(quán)平均，少報罰 Y（懲罰系數(shù)），多報不獎，超額獎 X（獎勵系數(shù)），不足補(bǔ) X。 超基數(shù)獎勵系數(shù) ＞ 少報懲罰系數(shù) ＞ 超基數(shù)獎勵系數(shù) 上下級基數(shù)的權(quán)數(shù)各是 50% ―聯(lián)合基數(shù)確定法”下的預(yù)算自報數(shù)及獎罰情況表 下級自報數(shù)的五種情況 一 二 三 四 五 ① 下級自報數(shù)（ S） 60 70 80 90 100 ② 上級要求數(shù)（ D） 60 60 60 60 60 ③ 合同基數(shù) C=(S+D)/2 60 65 70 75 80 ④ 期末實(shí)際完成數(shù) A 80 80 80 80 80 ⑤ 超基數(shù)獎勵 (AC) 80% 16 12 8 4 0 ⑥ 少報罰款 (SA) 60% － 12 － 6 0 0 0 ⑦ 下級凈獎勵⑤ +⑥ 4 6 8 4 0 企業(yè)建立 “ 可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架 ” 實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營中的一種觀念轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變對企業(yè)制定積極的預(yù)算目標(biāo)具有促進(jìn)作用。所謂 “ 可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架 ” ，是指企業(yè)存在的最終目的是為股東掙錢，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益增值，否則就失去存在的意義。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須在消費(fèi)者可承受的價格下，提供消費(fèi)者滿意的服務(wù)和產(chǎn)品，并獲得足夠的利潤滿足股東的需要。企業(yè)實(shí)際上是在股東和消費(fèi)者的夾縫中生存。股東提供可承受的投資規(guī)模，要求既定的投資回報水平，消費(fèi)者支付可承受的價格水平，要求一定的產(chǎn)品質(zhì)量和性能，這些因素對企業(yè)來說都是剛性和不可變的，企業(yè)能做的是在滿足這些剛性條件下，改變自身的經(jīng)營規(guī)模和成本費(fèi)用，以同時滿足股東和消費(fèi)者的利益。這種建立 “ 可承受的業(yè)務(wù)構(gòu)架 ” 的思維模式為企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)提出了指導(dǎo)思想，即股東要求的投資回報水平是對企業(yè)的剛性要求，企業(yè)沒有討價還價的余地，企業(yè)不能達(dá)到這一目標(biāo)，經(jīng)營者或是企業(yè)自身就會被淘汰出局，企業(yè)必須積極調(diào)整自身的生產(chǎn)經(jīng)營策略，調(diào)整規(guī)模，降低成本費(fèi)用，主動適應(yīng)股東和市場的客觀需求。 三、全面預(yù)算執(zhí)行與控制 ? 組織架構(gòu)的選擇 責(zé)任中心的劃分 預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的健全 建立完善的資金結(jié)算體系和核算體系 預(yù)算的執(zhí)行與控制 預(yù)算控制 預(yù)算反饋 確定預(yù)算單位 (1) 劃分預(yù)算類型 盈利性單位：如制造車間、運(yùn)輸車隊(duì)； 資金占用單位：如采購、倉儲、銷售； 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單位：如研發(fā)、技改、中試； 費(fèi)用單位：如行政職能部門； 差額預(yù)算單位：如內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)。 (2) 劃分計(jì)價類型 成本類價格，如原輔材料、燃動、工器具、備品備件、低值易耗品； 內(nèi)部轉(zhuǎn)移類價格，如半成品、產(chǎn)成品； 計(jì)劃類價格，如維修、運(yùn)輸、后勤服務(wù)。 4 關(guān)注預(yù)算管理中的幾個特殊問題 1. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的管理 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易使用的價格。 (1) 運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目標(biāo) ? 調(diào)節(jié)子公司利潤，以達(dá)到期望水平或目標(biāo)； ? 逃避稅收，因下屬企業(yè)屬地稅率不一和所有制稅率不一而合理避稅； ? 抽調(diào)資金，分散外匯風(fēng)險、政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險； ? 支持子公司競爭，集中優(yōu)勢、財(cái)力，以低價傾銷，占領(lǐng)市場； (2) 定價辦法 成本型價格，以實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本為基礎(chǔ)； 以市場價格為基礎(chǔ)； 以企業(yè)利潤率為基礎(chǔ)； 以企業(yè)內(nèi)部平均 (成本 )利潤率為基礎(chǔ)。 一般每年制定 (修訂 )一次內(nèi)部價格，個別價格可半年或臨時調(diào)整。 8 (3) 運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格方法 通過調(diào)整零部件、原料價格，影響產(chǎn)品成本，子公司低價出售予母公司，減少子公 司利潤； 通過產(chǎn)品銷售，給予子公司以較高或較低傭金； 通過對子公司固定資產(chǎn)出售價或折舊年限影響子公司產(chǎn)品成本； 通過專利、商標(biāo)、技術(shù)、咨詢服務(wù)、租賃、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)費(fèi)用影響成本； 向子公司索取或多或少的管理費(fèi)用； 在母子公司、子公司間人為制造呆帳、損失賠償，增加子公司成本。 9 2. 預(yù)算過程中的人為因素 (1) 動因 ? 短期經(jīng)營目標(biāo)具有片面性 ? 業(yè)績評價制度具有刺激性 (2)表現(xiàn) ? 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)“不標(biāo)準(zhǔn)” ? 調(diào)節(jié)庫存量 ? 不適當(dāng)?shù)摹按_認(rèn)” (3)對策 ? 分權(quán)要有牽制 ? 長期經(jīng)營目標(biāo)要與短期的掛鉤 ? 業(yè)績評價應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo) ? 內(nèi)審是控制手段之一 ? 預(yù)算控制是一協(xié)同效應(yīng) 12 預(yù)算運(yùn)作計(jì)劃體系 ? 預(yù)算編制人員的誤解： – 戰(zhàn)略由公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé) – 運(yùn)作計(jì)劃由部門經(jīng)理負(fù)責(zé) – 我們可不明白領(lǐng)導(dǎo)的想法 – 編制預(yù)算只需憑以往的經(jīng)驗(yàn)，一般八九不離十吧！ ? 現(xiàn)狀 – 運(yùn)作計(jì)劃與預(yù)算處于割裂狀態(tài) ? 建議 – 在預(yù)算啟動會議之前，公司管理層應(yīng)根據(jù)公司戰(zhàn)略及跨年度的戰(zhàn)略行動計(jì)劃，提出本年度戰(zhàn)略目標(biāo)和公司運(yùn)作計(jì)劃，并在預(yù)算啟動會議時下達(dá) ? 各部門在預(yù)算編制時，部門經(jīng)理首先根據(jù)下達(dá)的公司運(yùn)作計(jì)劃編寫本部門的部門運(yùn)作計(jì)劃，作為預(yù)算編制的依據(jù)； ? 部門預(yù)算編制小組依據(jù)部門運(yùn)作計(jì)劃編制詳細(xì)預(yù)算； ? 部門經(jīng)理對預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行研判，并相應(yīng)修改部門運(yùn)作計(jì)劃； ? 確保預(yù)算與運(yùn)作計(jì)劃協(xié)同一致 ? 克服憑經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算的問題 投資中心 利潤中心 利潤中心 成本中心 成本中心 成本中心 成本中心 劃分責(zé)任中心 – 變動費(fèi)用、固定費(fèi)用、可控費(fèi)用、預(yù)算外費(fèi)用、計(jì)劃收入、計(jì)劃利潤 ? 總公司 → 分公司（機(jī)關(guān)、子公司） → 部門 → 班組 → 崗位 預(yù)算責(zé)任分解 – 利潤、產(chǎn)品、質(zhì)量、安全生產(chǎn) …… ? 總公司領(lǐng)導(dǎo) → 分公司（機(jī)關(guān)、子公司） → 部門領(lǐng)導(dǎo) → 班組 → 員工 預(yù)算控制流程及權(quán)利分配 ? 公司 權(quán)利分配 職能部門 財(cái)務(wù) /CFO CFO/CEO 財(cái)務(wù) /CFO HR 預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算編制 預(yù)算控制 預(yù)算調(diào)整 預(yù)算分析 預(yù)算考核 預(yù)算執(zhí)行 部門 /財(cái)務(wù) 預(yù)算流程 預(yù)算調(diào)整 結(jié) 果 原預(yù)算 診斷 優(yōu)化 預(yù)算調(diào)整體現(xiàn)的是活管理 新版預(yù)算 預(yù)算調(diào)整控制 ? 預(yù)算調(diào)整的性質(zhì)： – 剛性但不僵化；靈活而不失控 ? 預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容 ? 調(diào)整申請文件化 ? 調(diào)整審批流程化 ? 調(diào)整責(zé)任明確化 ? 1）預(yù)算調(diào)整原則 –下達(dá)的預(yù)算，一般不予調(diào)整。 –預(yù)算調(diào)整的基本條件： ? 市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等 發(fā)生重大變化： –致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立， –或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的 ? 2）預(yù)算內(nèi)調(diào)整－－內(nèi)部授權(quán)機(jī)制 – 對于不影響預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行 – 鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 ? 3）預(yù)算外調(diào)整之程序 – 由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預(yù)算委員會提出書面報告 ? 闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情 況、 ? 客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度， ? 提出預(yù)算的調(diào)整幅度。 ? 3）預(yù)算外調(diào)整之程序 – 財(cái)務(wù)管理部門 ? 對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核分析， ? 集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案， ? 提 交預(yù)算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)， ? 然后下達(dá)執(zhí)行。 ? 4）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)遵循的原則： – 不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)； – 調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； – 調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 預(yù)算調(diào)整（追加 |變更）申請單 申請部門： NO。 申請項(xiàng)目： 申請性質(zhì)：變更 *變更金額： 從 …… 編碼變更至 …… 編碼 追加 * 追加金額： 原預(yù)算編碼： 原預(yù)算凈額： 新增 * 新增金額： 新增編碼： 申請理由： 申請人： 部門負(fù)責(zé)人： 分管部門負(fù)責(zé)人意見 YES*NO 分管負(fù)責(zé)人： 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人意見 YES*NO 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人： 工程總裁意見 YES*NO 是否影響責(zé)任人考核 YES*NO 公司總裁： 寶鋼預(yù)算的調(diào)整與追加 ? 預(yù)算調(diào)整 – 是指由于預(yù)算前提發(fā)生重大變化、公司業(yè)務(wù)體制劃轉(zhuǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)臵變化、核算方式改變等原因使得某些預(yù)算指標(biāo)需在預(yù)算項(xiàng)目間進(jìn)行重新分配、歸并，或修正預(yù)算指標(biāo)，從而對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整的過程，即預(yù)算調(diào)整是在已有預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整，預(yù)算調(diào)整均是預(yù)算內(nèi)調(diào)整。 ? 預(yù)算追加 – 是指由于公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加或出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，從而對已有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行追加或新增預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算指標(biāo)的過程。 預(yù)算反饋報告系統(tǒng) ? 預(yù)算分析與評估體系 – 目前存在的問題： ? 公司管理層只能從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看到最表面的征兆，而沒有進(jìn)行有效的預(yù)算分析。 – 解決方案 ? 通過預(yù)算分析 – 對差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的最底層 – 結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營分析，從經(jīng)營的角度尋找產(chǎn)生差異的根源 預(yù)算分析與評估體系 ? 預(yù)算分析與評估體系的方法： – 因素分析法 ? 沿著預(yù)測時的估算路徑，通過層層分解將導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)無法完成的原