【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 預(yù)算考評(píng)的內(nèi)容 預(yù)算考評(píng) 包括期中預(yù)算考評(píng)和期末預(yù)算考評(píng) 兩種形式。 期中預(yù)算考評(píng) 是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的、依照企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核、比較、發(fā)現(xiàn)兩者之間的差異及造成差異的原因，為企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的事中控制和糾編提供及時(shí)可靠的依據(jù)。 期末預(yù)算考評(píng) 則是在預(yù)算期末對(duì)各預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。 目前，在實(shí)際工作中，企業(yè)的預(yù)算考評(píng)以期末預(yù)算考評(píng)為主，期末預(yù)算考評(píng)是以成本費(fèi)用、利潤(rùn)及投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的考評(píng)為主。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 預(yù)算考評(píng)的基本原則 企業(yè)的預(yù)算考評(píng)應(yīng)遵循以下的原則： （ 1）合理性原則。 在對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行考評(píng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持合理性原 則，注意使相關(guān)責(zé)任主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配，做到權(quán)責(zé)對(duì)等。 （ 2）目標(biāo)一致性原則。 預(yù)算考評(píng)通過(guò)對(duì)分解、落實(shí)到各個(gè)責(zé)任主體的 預(yù)算指標(biāo)的考核，明確各相關(guān)部門和人員的具體目標(biāo)并督促其積 極完成。在考評(píng)工作中必須遵循目標(biāo)一致性的原則，保證企業(yè)全面預(yù)算體系的一致性，引導(dǎo)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中協(xié)調(diào)各自工作的進(jìn)行，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)。 （ 3）分級(jí)考評(píng)的原則。 分級(jí)考評(píng)原則要求預(yù)算考評(píng)與預(yù)算目標(biāo)的確定及分解相適應(yīng)，根據(jù)每一層次責(zé)任主體所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，這是實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的基本要求。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 預(yù)算考評(píng)的程序 全面預(yù)算的考評(píng)步驟如下： 第一、廣泛動(dòng)員各方力量，收集相關(guān)的信息資料。 要進(jìn)行預(yù)算考評(píng)之前首先要收集到考評(píng)所需要的全部相關(guān)資料，包括各種 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 第二、比較預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況，合理確定預(yù)算差異。 預(yù)算差異按其性質(zhì)的不同，可分為不利差異和有利差異。有利差異是指實(shí)際情況優(yōu)于預(yù)算目標(biāo)的差異額，而不利差異則相反，預(yù)算考評(píng)的主要目的是消除不利差異，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其中，比較、確定劇本差異是預(yù)算考評(píng)工作中的一項(xiàng)重要工作，它可以具體掌握差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任，以便于采取有效控制，不斷降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。 第三、分析差異形成的原因，使各部門和人員明確相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行差異分析，遵循重要性原則，分別針對(duì)不利差異和有利差異分析其產(chǎn)生的原因，采取應(yīng)對(duì)措施。在分析過(guò)程中，需要注意的是那些看起來(lái)是有利差異，實(shí)際上是隱性不利差異的現(xiàn)象。對(duì)這種差異的分析一定要細(xì)致，盡早發(fā)現(xiàn)其危害，使它對(duì)企業(yè)全面預(yù)算整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的危害降低到最低。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 績(jī)效管理 績(jī)效管理是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是以目標(biāo)為導(dǎo)向，以績(jī)效合約為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行過(guò)程控制并取得預(yù)期結(jié)果的一個(gè)螺旋式上升的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括績(jī)效目標(biāo)的明確、績(jī)效的實(shí)施、績(jī)效的評(píng)價(jià)和診斷、績(jī)效改進(jìn)的措施等四個(gè)階段。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 （二）沒(méi)有考核就沒(méi)有預(yù)算： 預(yù)算考核在于獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施的應(yīng)用； 再簡(jiǎn)單的預(yù)算也是要考核的； 壟斷型業(yè)務(wù)考核、半壟斷型業(yè)務(wù)考核和市場(chǎng)型業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)考核； 計(jì)劃數(shù)和預(yù)算數(shù)應(yīng)不同的考核方法。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 （三）如何建立績(jī)效指標(biāo)體系： ?針對(duì)不同的責(zé)任中心確定不同的考核指標(biāo)： ?利潤(rùn)中心 ——收入指標(biāo)、成本指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、市場(chǎng)份額等 ?成本中心 ——成本指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、生產(chǎn)率指標(biāo)等 ?投資中心 ——收入指標(biāo)、成本指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、資產(chǎn)報(bào)酬率等 ?考核銷售單位的銷售業(yè)績(jī)及銷售量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性 ?考核各責(zé)任中心的工作績(jī)效、成本控制水平及成本預(yù)算的準(zhǔn)確性 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 指標(biāo) 上年實(shí)際 本年預(yù)算 本年實(shí)際 與上年差異 預(yù)算差異 銷售額 利潤(rùn)額 資金占用 股東權(quán)益 銷售利潤(rùn)率 資金周轉(zhuǎn)次數(shù) 權(quán)益乘數(shù) 分 析 原因改進(jìn)措施 投資中心考核表－ 權(quán)益利潤(rùn)率 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 指標(biāo) Ａ Ｂ Ｃ 銷售收入 變動(dòng)成本 邊際利潤(rùn) 可控固定成本 可控利潤(rùn) 不可控固定成本 部門利潤(rùn) 公司管理費(fèi)用 部門稅前利潤(rùn) 銷售利潤(rùn)率 資金成本 剩余利潤(rùn) 責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核表－ 利潤(rùn)中心 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 五、預(yù)算與績(jī)效考核 責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核表－ 成本費(fèi)用中心 項(xiàng)目 本期預(yù)算 本期實(shí)際 差異額 完成率 說(shuō)明 變動(dòng)費(fèi)用 按業(yè)務(wù)量調(diào)整 運(yùn)雜費(fèi) 包裝費(fèi) 傭金 固定費(fèi)用 工資 辦公費(fèi) 差旅費(fèi) 合計(jì) 分析 原因和改進(jìn)措施 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 本章的主要內(nèi)容： （一）預(yù)算執(zhí)行常見(jiàn)問(wèn)題分析 （二）如何用事前預(yù)算代替事后管理 （三）預(yù)算管理的有效工具（一） ——銷售差異分析 （四）預(yù)算管理的有效工具（一） ——成本差異分析 （五）差異分析實(shí)例 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （一）預(yù)算執(zhí)行常見(jiàn)問(wèn)題分析： 預(yù)算如一紙空文 – 不作傳達(dá) – 不作追蹤 – 沒(méi)有引入正確的預(yù)算方法 業(yè)務(wù)審批程序不規(guī)范 – 多頭審批 – 重復(fù)審批 – 特批濫批 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 信息系統(tǒng)薄弱 － 管理會(huì)計(jì)不健全 － 信息質(zhì)量差 執(zhí)行結(jié)果 － 責(zé)任不清 － 獎(jiǎng)懲不明 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （二）如何用事前預(yù)算代替事后管理： 預(yù)算控制的目標(biāo) （ 1）保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn) 通過(guò)預(yù)算控制，能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的缺陷和存在的新機(jī)會(huì)，為管理層決策奠定基礎(chǔ)。 （ 2）控制成本、費(fèi)用支出 預(yù)算控制是預(yù)算管理體系中的一個(gè)重要的組成部分，它可以通過(guò)以下的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)成本、費(fèi)用支出的合理化控制： 把所有的成本、費(fèi)用支出都與已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算及目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，控制預(yù)算外支出和與企業(yè)目標(biāo)無(wú)關(guān)的支出項(xiàng)目。 要求超支的成本和費(fèi)用在發(fā)生之前必須通過(guò)有權(quán)做出決定的部門或人員的同意。 監(jiān)督并報(bào)告實(shí)際成本和費(fèi)用是否與預(yù)算一致。但需要注意的是在控制成本和費(fèi)用時(shí)，必須區(qū)分可控成本和不可控成本。分解到每個(gè)員工的預(yù)算必須反映他們可以控制、能夠負(fù)責(zé)的成本和費(fèi)用。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （ 3）、確定企業(yè)管理控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)應(yīng)該對(duì)最重要的環(huán)節(jié)和部門給予足夠的重視，但是有些關(guān)鍵環(huán)節(jié)并不一定很明顯，有些可能在大量的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)中被忽略。而預(yù)算控制可以在關(guān)注企業(yè)各部門和各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際情況中，發(fā)現(xiàn)可能被忽略的重要環(huán)節(jié)。 （ 4）、控制利潤(rùn)和損失 預(yù)算控制通過(guò)不斷對(duì)比實(shí)際執(zhí)行和預(yù)算情況，找出二者的差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使企業(yè)可以及時(shí)反應(yīng)，盡量減少損失，增加利潤(rùn)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （ 5）、控制企業(yè)的現(xiàn)金流量 預(yù)算控制的目的之一是及時(shí)了解現(xiàn)金流量，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足或多余。 企業(yè)在控制現(xiàn)金流量的時(shí)侯，應(yīng)考慮采取以下措施： 控制各預(yù)算中心進(jìn)出的多余現(xiàn)金流量。 對(duì)過(guò)度貿(mào)易（貿(mào)易量大于企業(yè)的財(cái)力和市場(chǎng)需要）引起現(xiàn)金惡化提供預(yù)警。 持續(xù)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)比率和時(shí)間。 利用金庫(kù)功能對(duì)過(guò)夜現(xiàn)金或更長(zhǎng)期的現(xiàn)金進(jìn)行更有效的管理。 控制境外籌資和現(xiàn)金流動(dòng)以及匯率的影響。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 預(yù)算控制的形式 預(yù)算控制的形式可分為內(nèi)部控制和外部控制兩種。 （ 1）、外部控制 外部控制指的是企業(yè)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的影響。外部控制主要是經(jīng)濟(jì)政策、社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)狀況等宏觀因素對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的確定、戰(zhàn)術(shù)的實(shí)施產(chǎn)生動(dòng)力和阻礙。外部控制是客觀存在的，不是企業(yè)自身可以回避的。但是，由于企業(yè)的外部環(huán)境在一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，所以對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的控制作用是有限的，主要還是靠企業(yè)內(nèi)部力量進(jìn)行預(yù)算控制。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 （ 2）、內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和人員主動(dòng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤、分析和調(diào)控。主要的手段是自我控制和管理控制。 ? 自我控制 自我控制是指特定部門或人員對(duì)自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，找出任務(wù)的實(shí)際完成情況和預(yù)算指標(biāo)的差異，并進(jìn)行自我分析，然后在上級(jí)管理人員的指導(dǎo)下采取相應(yīng)的措施。 自我控制是預(yù)算控制的主要形式之一。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 ? 管理控制 管理控制是指在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上級(jí)對(duì)下級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析評(píng)價(jià)。 管理控制的措施可以分為①規(guī)章和條例，即對(duì)員工的工作狀態(tài)和組織行為期望 要求的表述；②產(chǎn)出控制，即將控制集中在業(yè)務(wù)結(jié)果，使員工慎重考慮應(yīng)如何 完成任務(wù)。產(chǎn)出控制主要通過(guò)財(cái)務(wù)控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，如控制成本發(fā)生的收入取得來(lái) 保證最終的財(cái)務(wù)成果。但在產(chǎn)出控制中，必須做到以下幾點(diǎn)，才能保證產(chǎn)出控 制的有效性。 ① 預(yù)算控制是以怎樣實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為核心的，因此企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要設(shè)定一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。 ② 企業(yè)必須有能力應(yīng)付業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的問(wèn)題，及時(shí)采取措施。 ③ 業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要有可以衡量的產(chǎn)出，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果是不可衡量的，那么就無(wú)法用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)判斷其成功與否。因此，業(yè)務(wù)活動(dòng)必須要有可以量化的產(chǎn)出指標(biāo)，如成本、收入或產(chǎn)量等。 ④ 業(yè)務(wù)活動(dòng)必須有可以預(yù)測(cè)的模型，通過(guò)這一模型，可以找到產(chǎn)生差異的原因和適當(dāng)?shù)母恼胧? 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 ?例外報(bào)告 例外報(bào)告是財(cái)務(wù)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，它通過(guò)對(duì)比企業(yè)目標(biāo)和預(yù)算情況、預(yù)算與實(shí)際的成本和收入、預(yù)算與預(yù)測(cè)的成本和收入，來(lái)實(shí)現(xiàn)事后和事前控制，保證預(yù)算控制的有效性，進(jìn)而保證整個(gè)預(yù)算體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。參見(jiàn)圖 1。 例外報(bào)告的原則是針對(duì)控制中發(fā)現(xiàn)的重大差異。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算的執(zhí)行與控制 確定目標(biāo) 準(zhǔn)備預(yù)算 對(duì)比目標(biāo)和預(yù)算 差異是否重大 不重大 重大 接受并執(zhí)行預(yù)算 實(shí)際步驟和程序 根據(jù)實(shí)際情況預(yù)計(jì)未來(lái)的數(shù)據(jù) 對(duì)比預(yù)計(jì)和預(yù)算 記錄實(shí)際數(shù)據(jù) 對(duì)比實(shí)際和預(yù)算 差異是否重大 不重大 重大 不需要進(jìn)一步行動(dòng) 采取控制行動(dòng) 采取控制行動(dòng) 事前控制 事后控制 圖 1 預(yù)算事前控制和事后控制圖 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 六、預(yù)算