【文章內(nèi)容簡介】 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 預算考評的內(nèi)容 預算考評 包括期中預算考評和期末預算考評 兩種形式。 期中預算考評 是指在預算執(zhí)行過程中進行的、依照企業(yè)全面預算內(nèi)容對預算實際執(zhí)行情況和預算指標進行考核、比較、發(fā)現(xiàn)兩者之間的差異及造成差異的原因，為企業(yè)生產(chǎn)過程中的事中控制和糾編提供及時可靠的依據(jù)。 期末預算考評 則是在預算期末對各預算執(zhí)行主體的預算完成情況進行分析評價。 目前，在實際工作中，企業(yè)的預算考評以期末預算考評為主，期末預算考評是以成本費用、利潤及投資報酬率等財務指標的考評為主。 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 預算考評的基本原則 企業(yè)的預算考評應遵循以下的原則： （ 1）合理性原則。 在對預算執(zhí)行主體進行考評時，應堅持合理性原 則，注意使相關責任主體的風險和收益相匹配，做到權責對等。 （ 2）目標一致性原則。 預算考評通過對分解、落實到各個責任主體的 預算指標的考核，明確各相關部門和人員的具體目標并督促其積 極完成。在考評工作中必須遵循目標一致性的原則，保證企業(yè)全面預算體系的一致性，引導各級責任單位和個人在預算執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)各自工作的進行，共同實現(xiàn)企業(yè)預算的目標。 （ 3）分級考評的原則。 分級考評原則要求預算考評與預算目標的確定及分解相適應，根據(jù)每一層次責任主體所擁有的權利和承擔的責任進行業(yè)績考評，這是實現(xiàn)責權利相結合的基本要求。 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 預算考評的程序 全面預算的考評步驟如下： 第一、廣泛動員各方力量，收集相關的信息資料。 要進行預算考評之前首先要收集到考評所需要的全部相關資料，包括各種 財務和非財務數(shù)據(jù)。 第二、比較預算與實際執(zhí)行情況，合理確定預算差異。 預算差異按其性質(zhì)的不同，可分為不利差異和有利差異。有利差異是指實際情況優(yōu)于預算目標的差異額，而不利差異則相反，預算考評的主要目的是消除不利差異，確保預算目標的實現(xiàn)。其中，比較、確定劇本差異是預算考評工作中的一項重要工作，它可以具體掌握差異產(chǎn)生的原因和責任，以便于采取有效控制，不斷降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。 第三、分析差異形成的原因，使各部門和人員明確相關的經(jīng)濟責任。 對預算執(zhí)行結果進行差異分析，遵循重要性原則，分別針對不利差異和有利差異分析其產(chǎn)生的原因，采取應對措施。在分析過程中，需要注意的是那些看起來是有利差異，實際上是隱性不利差異的現(xiàn)象。對這種差異的分析一定要細致，盡早發(fā)現(xiàn)其危害，使它對企業(yè)全面預算整體目標實現(xiàn)的危害降低到最低。 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 績效管理 績效管理是一個完整的系統(tǒng)，是以目標為導向，以績效合約為標準，進行過程控制并取得預期結果的一個螺旋式上升的動態(tài)循環(huán)過程。這個過程包括績效目標的明確、績效的實施、績效的評價和診斷、績效改進的措施等四個階段。 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 （二）沒有考核就沒有預算： 預算考核在于獎勵和懲罰措施的應用； 再簡單的預算也是要考核的； 壟斷型業(yè)務考核、半壟斷型業(yè)務考核和市場型業(yè)務應分開考核； 計劃數(shù)和預算數(shù)應不同的考核方法。 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 （三）如何建立績效指標體系： ?針對不同的責任中心確定不同的考核指標： ?利潤中心 ——收入指標、成本指標、利潤指標、市場份額等 ?成本中心 ——成本指標、費用指標、生產(chǎn)率指標等 ?投資中心 ——收入指標、成本指標、利潤指標、資產(chǎn)報酬率等 ?考核銷售單位的銷售業(yè)績及銷售量預測的準確性 ?考核各責任中心的工作績效、成本控制水平及成本預算的準確性 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 指標 上年實際 本年預算 本年實際 與上年差異 預算差異 銷售額 利潤額 資金占用 股東權益 銷售利潤率 資金周轉(zhuǎn)次數(shù) 權益乘數(shù) 分 析 原因改進措施 投資中心考核表－ 權益利潤率 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 指標 Ａ Ｂ Ｃ 銷售收入 變動成本 邊際利潤 可控固定成本 可控利潤 不可控固定成本 部門利潤 公司管理費用 部門稅前利潤 銷售利潤率 資金成本 剩余利潤 責任中心業(yè)績考核表－ 利潤中心 納稅人俱樂部 4006509936 五、預算與績效考核 責任中心業(yè)績考核表－ 成本費用中心 項目 本期預算 本期實際 差異額 完成率 說明 變動費用 按業(yè)務量調(diào)整 運雜費 包裝費 傭金 固定費用 工資 辦公費 差旅費 合計 分析 原因和改進措施 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 本章的主要內(nèi)容： （一）預算執(zhí)行常見問題分析 （二）如何用事前預算代替事后管理 （三）預算管理的有效工具（一） ——銷售差異分析 （四）預算管理的有效工具（一） ——成本差異分析 （五）差異分析實例 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 （一）預算執(zhí)行常見問題分析： 預算如一紙空文 – 不作傳達 – 不作追蹤 – 沒有引入正確的預算方法 業(yè)務審批程序不規(guī)范 – 多頭審批 – 重復審批 – 特批濫批 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 信息系統(tǒng)薄弱 － 管理會計不健全 － 信息質(zhì)量差 執(zhí)行結果 － 責任不清 － 獎懲不明 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 （二）如何用事前預算代替事后管理： 預算控制的目標 （ 1）保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn) 通過預算控制，能夠發(fā)現(xiàn)預算中的缺陷和存在的新機會，為管理層決策奠定基礎。 （ 2）控制成本、費用支出 預算控制是預算管理體系中的一個重要的組成部分，它可以通過以下的措施實現(xiàn)對成本、費用支出的合理化控制： 把所有的成本、費用支出都與已經(jīng)批準的預算及目標聯(lián)系起來，控制預算外支出和與企業(yè)目標無關的支出項目。 要求超支的成本和費用在發(fā)生之前必須通過有權做出決定的部門或人員的同意。 監(jiān)督并報告實際成本和費用是否與預算一致。但需要注意的是在控制成本和費用時，必須區(qū)分可控成本和不可控成本。分解到每個員工的預算必須反映他們可以控制、能夠負責的成本和費用。 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 （ 3）、確定企業(yè)管理控制中的關鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)應該對最重要的環(huán)節(jié)和部門給予足夠的重視，但是有些關鍵環(huán)節(jié)并不一定很明顯，有些可能在大量的數(shù)據(jù)和復雜的企業(yè)結構中被忽略。而預算控制可以在關注企業(yè)各部門和各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際情況中，發(fā)現(xiàn)可能被忽略的重要環(huán)節(jié)。 （ 4）、控制利潤和損失 預算控制通過不斷對比實際執(zhí)行和預算情況，找出二者的差異，發(fā)現(xiàn)問題，使企業(yè)可以及時反應，盡量減少損失，增加利潤。 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 （ 5）、控制企業(yè)的現(xiàn)金流量 預算控制的目的之一是及時了解現(xiàn)金流量，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足或多余。 企業(yè)在控制現(xiàn)金流量的時侯，應考慮采取以下措施： 控制各預算中心進出的多余現(xiàn)金流量。 對過度貿(mào)易（貿(mào)易量大于企業(yè)的財力和市場需要）引起現(xiàn)金惡化提供預警。 持續(xù)關注現(xiàn)金流動比率和時間。 利用金庫功能對過夜現(xiàn)金或更長期的現(xiàn)金進行更有效的管理。 控制境外籌資和現(xiàn)金流動以及匯率的影響。 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 預算控制的形式 預算控制的形式可分為內(nèi)部控制和外部控制兩種。 （ 1）、外部控制 外部控制指的是企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)預算執(zhí)行產(chǎn)生的影響。外部控制主要是經(jīng)濟政策、社會環(huán)境、市場狀況等宏觀因素對企業(yè)戰(zhàn)略的確定、戰(zhàn)術的實施產(chǎn)生動力和阻礙。外部控制是客觀存在的，不是企業(yè)自身可以回避的。但是，由于企業(yè)的外部環(huán)境在一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，所以對企業(yè)預算執(zhí)行的控制作用是有限的，主要還是靠企業(yè)內(nèi)部力量進行預算控制。 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 （ 2）、內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的組織機構和人員主動對預算執(zhí)行過程進行跟蹤、分析和調(diào)控。主要的手段是自我控制和管理控制。 ? 自我控制 自我控制是指特定部門或人員對自己權責范圍內(nèi)的預算執(zhí)行監(jiān)督，找出任務的實際完成情況和預算指標的差異，并進行自我分析，然后在上級管理人員的指導下采取相應的措施。 自我控制是預算控制的主要形式之一。 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 ? 管理控制 管理控制是指在預算執(zhí)行過程中上級對下級預算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析評價。 管理控制的措施可以分為①規(guī)章和條例，即對員工的工作狀態(tài)和組織行為期望 要求的表述；②產(chǎn)出控制，即將控制集中在業(yè)務結果，使員工慎重考慮應如何 完成任務。產(chǎn)出控制主要通過財務控制來實現(xiàn)，如控制成本發(fā)生的收入取得來 保證最終的財務成果。但在產(chǎn)出控制中，必須做到以下幾點，才能保證產(chǎn)出控 制的有效性。 ① 預算控制是以怎樣實現(xiàn)預算目標為核心的，因此企業(yè)的業(yè)務活動必須要設定一個或幾個目標。 ② 企業(yè)必須有能力應付業(yè)務活動中產(chǎn)生的問題，及時采取措施。 ③ 業(yè)務活動必須要有可以衡量的產(chǎn)出，如果一項業(yè)務活動的結果是不可衡量的，那么就無法用財務指標來判斷其成功與否。因此，業(yè)務活動必須要有可以量化的產(chǎn)出指標，如成本、收入或產(chǎn)量等。 ④ 業(yè)務活動必須有可以預測的模型，通過這一模型，可以找到產(chǎn)生差異的原因和適當?shù)母恼胧? 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 ?例外報告 例外報告是財務控制和業(yè)績評價的基礎，它通過對比企業(yè)目標和預算情況、預算與實際的成本和收入、預算與預測的成本和收入，來實現(xiàn)事后和事前控制，保證預算控制的有效性，進而保證整個預算體系的運轉(zhuǎn)。參見圖 1。 例外報告的原則是針對控制中發(fā)現(xiàn)的重大差異。 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算的執(zhí)行與控制 確定目標 準備預算 對比目標和預算 差異是否重大 不重大 重大 接受并執(zhí)行預算 實際步驟和程序 根據(jù)實際情況預計未來的數(shù)據(jù) 對比預計和預算 記錄實際數(shù)據(jù) 對比實際和預算 差異是否重大 不重大 重大 不需要進一步行動 采取控制行動 采取控制行動 事前控制 事后控制 圖 1 預算事前控制和事后控制圖 納稅人俱樂部 4006509936 六、預算