【文章內(nèi)容簡介】 盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果 其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 二、存貨期末計量原則 會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本。 (一 )存貨減值的跡象 當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備： ，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； ，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 。 (二 )可變現(xiàn)凈值的確定方法 、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。 、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。 ，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。 (三 )可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法 ，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同 (或勞務(wù)合同，下同 )并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存 貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。 ，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 60 頁 ，但不包括用于出 售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格 (即市場銷售價格 )作為計量基礎(chǔ)。 ，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。 (四 )材料期末計量特殊考慮 (如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等 )，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中， 可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本 中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 ，則該材料應(yīng) 按可變現(xiàn)凈值計量。 三、存貨跌價準備的核算 (一 )存貨跌價準備的計提 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。 存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價。此時，可以合并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。 期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的 ，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。 (二 )存貨跌價準備的確認和轉(zhuǎn)回 企業(yè)應(yīng)在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入管理費用。 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。 (三 )存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當(dāng)期的管理費用。 生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。 對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。 如果按存貨類 別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 60 頁 第四章 投 資 ［基本要求］ (一 )掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算 (二 )掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算 (三 )掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益 法轉(zhuǎn)換的會計處理；掌握長期股權(quán)投資處置的核算 (四 )掌握長期投資減值的確認和計量 (五 )熟悉投資的確認條件 (六 )熟悉委托貸款的核算 (七 )熟悉長期投資減值的跡象 (八 )了解其他債權(quán)投資的核算 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 投資的確認 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長期投資。長期投資又可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 投資應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： (一 )該投資包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (二 )該投資的成本能夠可靠地計量。 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。 (一 )以現(xiàn)金購入的短期投資 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 60 頁 未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。 (二 )投資者投入的短期投資 投資者 投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資初始投資成本。 (三 )債務(wù)重組取得的短期投資 通過債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按 第十二章債務(wù)重組 的有關(guān)規(guī)定確定。 (四 )以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按 第十三章非貨幣性交易 的有關(guān)規(guī)定確定。 二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息 (一 )短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應(yīng)以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬 面價值。 (二 )短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。 三、短期投資的期末計價 (一 )短期投資的期末計價應(yīng)采用成本與市價孰低法。期末短期投資的成本高于市價時，應(yīng)以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價值。 (二 )企業(yè)在運用成本與市價孰低法時，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。 四、短期 投資的處置 處置短期投資時，應(yīng)按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 一、長期債券投資初始投資成本的確定 長期債權(quán)投資按投資對象不同可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債權(quán)投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。 (一 )以現(xiàn)金購入的長期債券投資 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為長期債權(quán)投資初始投資成本。 企業(yè)為取得長期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，一般應(yīng)構(gòu) 成初 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 17 頁 共 60 頁 始投資成本。但是，當(dāng)其數(shù)額較小時，可于購買時一次計入當(dāng)期投資損益；當(dāng)數(shù)額較大的，應(yīng)計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時予以攤銷，計入當(dāng)期投資損益。 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成長期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應(yīng)計利息中單獨核算，待其實質(zhì)上形成一項短期債權(quán)時，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息。 (二 )債務(wù)重組取得的長期債券投資 通過債務(wù)重組取得的長期債券投資，其初始投資成本按 第十二章債務(wù)重組 的有關(guān)規(guī)定確定。 (三 )以非貨幣性交易換入的長期債券投資 以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按 第十三章非貨幣性交易 的有關(guān)規(guī)定確定。 二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷 (一 )長期債券投資溢、折價的確定 長期債券投資溢、折價 =(債券初始投資成本 相關(guān)費用 應(yīng)計利息 )債券面值 ，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額 (如稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費用 )； ； ，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。 (二 )溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，攤銷時可采用直線法，也可以采用實際利率法。 三、長期債券投資利息的處理 (一 )長期債券投資應(yīng)按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的 利率計算，并計入當(dāng)期投資收益。如長期債券投資系采用溢價 (折價 )方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計算確定的利息減去(加上 )當(dāng)期溢價 (折價 )攤銷額的金額計入當(dāng)期投資收益； (二 )持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值； (三 )實際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息長期債券投資利息 ，沖減長期債券投資的賬面價值。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 (一 )可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 18 頁 共 60 頁 核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算； (二 )持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)確認轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息收入，計入當(dāng)期投資收益； (三 )可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，均按賬面價值轉(zhuǎn)換，不確認轉(zhuǎn)換損益。 五、其他長期債權(quán)投資的核算 其他長期債權(quán)投資是指長期債券投資以外的長期債權(quán)投資。 其他長期債權(quán)投資的核算原則和 方法與長期債券投資基本相同。 六、長期債權(quán)投資的處置 (一 )到期收回或未到期提前處置的債券投資，實際取得的價款與其賬面價值(包括賬面攤余價值、計提的減值準備 )及已計入應(yīng)收項目的債券利息的差額，確認為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。 (二 )處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 七、委托貸款的核算 委托貸款視同投資核算，但在具體核算時又有別于短期投資和長期債權(quán)投資 。委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應(yīng)停止計提委托貸款利息，并將原已計提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時，應(yīng)沖減委托貸款本金。委托貸款已計