【正文】 借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。壞賬 準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、其他應收款 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。 二、應收票據(jù)的收回和背書轉讓 (一 )應收票據(jù)到期收回款項時，應按票面金額予以結轉；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉作應收賬款。在運用歷史成本計量時，通常會結合其他計量基礎。 (二 )基本確認條件 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 60 頁 某一項目能否作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素列入資產(chǎn)負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應滿足以下 兩項基本確認條件： ； 。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 及時性原則要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。 二、實質重于形式原則 企業(yè)應按交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。 負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。它們直接關系到企業(yè)財務狀況的計量。 (一 )資產(chǎn) 。 。它們直接關系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。 。 三、相關性原則 企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 七、明晰性原則 企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應清晰明了， 便于理解和利用。 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 會計要素之間的相互聯(lián)系表明，一個項目符合某個會計要素的定義和確認條件，會自動要求確認另一個會計要素。 第四節(jié) 財務會計報告 一、財務會計報告概念 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 (二 )將持有的應收票據(jù) 背書轉讓時，應按票面金額結轉。 其他應收款應按應收金額入賬。如需變更，應按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 60 頁 (二 )企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構 償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規(guī)定進行處理。對于發(fā)生的與 用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度和相關會計準則的規(guī)定處理。 一、外購的存貨 外購的存貨，其成本由采購成本構成。 商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。 (二 )存貨其他成本 存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。 發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。 低值易耗品的價值，應采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。 二、存貨期末計量原則 會計期末，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同 (或勞務合同，下同 )并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存 貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 ，則該材料應 按可變現(xiàn)凈值計量。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入管理費用。投資可分為短期投資和長期投資。 (四 )以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按 第十三章非貨幣性交易 的有關規(guī)定確定。長期債權投資在取得時應以初始投資成本計價。 二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷 (一 )長期債券投資溢、折價的確定 長期債券投資溢、折價 =(債券初始投資成本 相關費用 應計利息 )債券面值 ，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息后的余額 (如稅金、手續(xù)費等相關費用直接計入當期損益的，還應減去相關費用 )； ； ，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。 (二 )處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。 在資產(chǎn)負債表中，委托貸款按長短期性質，分別在短期投資或長期投資項目中反映。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生 的累積凈利潤的分配額。在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應分別投資前和投資后計 算確認屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額： 投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當年投資持有月份247。 (三 )權益法的運用 長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計量；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。 初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時為股權投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，計入資本公積 (股權投資準備 )。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣資本折算差額等。 (二 )成本法轉為 權益法 投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權投資由成本法轉為權益法的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值 (不含股權投資差額 )加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎上計算追加投資后的股權投資差額。尚未攤銷的股權投資差額也應按比例結轉。 (1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； (2)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； (3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生 嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； (4)有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 (三 )已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時尚未完全恢復的，應將處置收入先恢復原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。 在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。 七、債務重組取得的固定資產(chǎn) 通過債務重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按 第十二章債務重組 的有關規(guī)定確定。 二、固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (一 )已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (二 )按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 (一 )固定資產(chǎn)修理費用，應直接計入當期費用； (二 )固定資產(chǎn)改良支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當期營業(yè)外支出； (三 )如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結合在一起，則應根據(jù)以上 (一 )和 (二 )的原則將相關支出費用化或資本化； (四 )固定資產(chǎn)裝修費用，如符合資本化條件，應確認為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。 (五 )融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 企業(yè)對固定資產(chǎn)預計凈殘值所作調整也應作為會計估計變更處理。 三、固定資產(chǎn)折舊的方法 企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 27 頁 共 60 頁 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固 定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。 四、融資租賃租入固定資產(chǎn) 在租賃開始日，承租人通常應將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。 ，應當按照直接材料、直接工 資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。 一、外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅此處加上注解、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等，作為入賬價值。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。長期投資的可收回金額是指長期投資的出售凈價與預計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 股權轉讓日應以被轉讓股權的所有權上的風險和報酬實質上已轉移給購買方，且相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標 志。 (2)投資企業(yè)對本應采用權益法核算的長期股權投資采用成本法核算的，其后改按權益法核算時，如為重大會計差錯，應調整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權投資差額應按投資時的投資成本與應享有投資時被投資單位所有者權益的份額計算，并作相應的調整。 ②初次投資時為股權投資貸方差額，追加投資時為股權投資借方差額的，應以初次投資時產(chǎn)生的股權投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。股權投資差額，即股權投資借方差額。 （ 2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 20 頁 共 60 頁 應沖減初始投資成本的金額＝ (投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 －投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 )投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應 沖減初始投資成本的金額 如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。投資企業(yè)擁有被投資單位 20%以下表決權資本，通常表明投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有重大影響。 (一 )以現(xiàn)金購入的長期股權投資 以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款 (包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用 )，作為初始投資成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 七、委托貸款的核算 委托貸款視同投資核算，但在具體核算時又有別于短期投資和長期債權投資 。 三、長期債券投資利息的處理 (一 )長期債券投資應按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的 利率計算，并計入當期投資收益。 企業(yè)為取得長期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關費用，一般應構 成初 中國最大的管理資料下