【正文】 甲公司 20 8 年 12 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （ 1） 12 月 1 日，與 A 公司簽訂合同，向 A 公司銷(xiāo)售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。 表 19－ 4 損益類(lèi)科目 20xx 年度累計(jì)發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱(chēng) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 1O0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收益 31 500 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 19 700 所得稅費(fèi)用 112 596 根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司 20xx 年度利潤(rùn)表，見(jiàn)表 19－ 5。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容： （一）營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 【例題 4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。 【例題 2】（單選題）某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000 元，貸方余額 20 000 元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 13 000 元，貸方余額 5 000 元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中 有借方 50 000 元，貸方余額 120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 3 000 元，貸方余額 10 000 元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為 0。 。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)： 、出售或耗用； ； （含一年）變現(xiàn)； ， 交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 （六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)： ； ； ； ，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 （三）重要性 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。 最近三年本章考試題型 、分值分布 年 份 單選題 多選題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合計(jì) 20xx 年 3 分 4 分 2 分 － 18 分 27 分 20xx 年 3 分 4 分 1 分 － － 8 分 20xx 年 1 分 4 分 － － － 5 分 本章主要考點(diǎn) 的編制方法 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目 除外； 對(duì)于性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目，如庫(kù)存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。 （七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表 。 【提示】原制度下是兩個(gè)條件：一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期變現(xiàn)或耗用。 例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（ ）。（ 20xx 年試題） 【答疑編號(hào) 12190104】 【答案】 A、 C 【解析】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒(méi)有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 （二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“－”號(hào)填列） 【提示】 投資收益包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。 【答疑編號(hào) 12190201】 表 19－ 5 利潤(rùn)表 會(huì)企 02 表 編制單位： 甲股份有限公司 20xx 年 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額（略） 一、營(yíng)業(yè)收入 1 250 000 減：營(yíng)業(yè)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列） 0 投資收益（損失以“一”號(hào)填列） 31 500 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”號(hào)填列） 280 000 加：營(yíng)業(yè)外收入 50 000 減：營(yíng)業(yè)外支出 19 700 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 （略） 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“一”號(hào)填列） 310 300 減：所得稅費(fèi)用 112 596 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一”號(hào) 填列） 197 704 五、每股收益： （略） （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 【例題 4】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為 1 000 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 800 萬(wàn)元。該合同規(guī)定，所售商品銷(xiāo)售價(jià)格為 600 萬(wàn)元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于 12 月 10 日收取，剩下的款項(xiàng)于 20 9 年 1 月 10 日收取。 （ 5） 12 月 12 日，與 E 公司簽訂合同，向 E 公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷(xiāo)售價(jià)格為 8 000 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 7 200 萬(wàn)元。 【答疑編號(hào) 12190207】 【答案】 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：勞務(wù)成本 70 貸：應(yīng)付職工薪酬 70 （因 F 公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項(xiàng)部分來(lái)確認(rèn)收入） 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 貸：勞務(wù)成本 70 （ 7） 12 月 16 日，與 G 公司簽訂合同銷(xiāo)售原材料一批。 【答疑編號(hào) 12190210】 【 答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 45 貸：持有至到期投資 105 應(yīng)收利息 5 投資收益 15 （ 10） 12 月 31 日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼 60萬(wàn)元。 計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重計(jì)算的股數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。 12＝ 13 625（萬(wàn)股） 或者 10 000 2247。 潛在普通股如果轉(zhuǎn)化為普通股的話，對(duì)于每股收益是會(huì)產(chǎn)生影響。 20＝ 500 股。 。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所 得的收入，將立即用于購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股票。 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。 12＝ 156（萬(wàn)股） 20xx 年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝ 100 12247。 【例 6 金 現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。該債券對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)屬 于現(xiàn)金等價(jià)物。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。 二、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整 【例題 7】（ 20xx 年試題）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。因此，收回前期核銷(xiāo)的壞賬，這個(gè)事項(xiàng)將使企業(yè)現(xiàn)金增加。 【例題 11】某企業(yè) 20xx 年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100 萬(wàn)元，年末數(shù) 120 萬(wàn)元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40 萬(wàn)元，年末數(shù) 20 萬(wàn)元； （ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80 萬(wàn)元，年末數(shù) 90 萬(wàn)元； （ 4）營(yíng)業(yè)收入 6 000 萬(wàn)元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 020 萬(wàn)元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收 2 萬(wàn)元，收到客戶用 萬(wàn)元商 品（貨款 10 萬(wàn)元，增值稅 萬(wàn)元）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 【答疑編號(hào) 12190406】 本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33 000 本期收到的稅費(fèi)返還 59 500 3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。 【答疑編號(hào) 12190407】 【答案】 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬(wàn)元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 【例題 15】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅 34 000 元；本期發(fā)生的所得稅 3 100 000 元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280 000 元；期末未交所得稅 120 000 元。 【答疑編號(hào) 12190501】 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額期 480 000 加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現(xiàn)金 830 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用 200 元，運(yùn)輸費(fèi)用 80 元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。 【答疑編號(hào) 12190504】 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買(mǎi)房屋支付的現(xiàn)金 1 800 000 加：為在建工程購(gòu)買(mǎi)材料支付的現(xiàn)金 160 000 本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 1 960 000 該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。 【例題 20 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金。計(jì)算題】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 2 000 000 元，其中 1 500 000 萬(wàn)元投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè) A 企業(yè)，占其股本的 25%，采用權(quán)益法核算，另外 200 000 元和 300 000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5%和 10%，采用成本法核算；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 2 000 000 元 ，分配現(xiàn)金股利 800 000 元， B 企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利， C 企業(yè)盈利 600 000 元，分配現(xiàn)金股利 200