【正文】 資和福利費。 （二）其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。 第三章 存貨 ［基本要求］ （一）掌握存貨初始計量的核算 （二）掌握存貨期末計量的核算 （三）熟悉存貨的確認條件 （四）熟悉存貨減值的跡象 （五）了解存貨發(fā)出的計價方法 （六）了解存貨盤存和清查的方法 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 存貨的確認 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及回款情況等。 在采用賬齡分析法、應收款項余額百分比法等方法的同時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備，在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項，應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。 企業(yè)不應對應收票據(jù)計提壞賬準備。 （二）壞賬損失的確認 ，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。 應收賬款應于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務時，按向購貨單位、接受勞務單位收取的款項予以確認。 二、財務會計報告分類 按編報期間不同，財務會計報告可分為年度財務會計報告、半年度財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告。 會計計量涉及選擇具體的計量基礎。 十三、重要性原則 企業(yè)的會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 五、可比性原則 企業(yè)的會計核算應按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應口徑一致、相互可比。 （四）收入、費用、利潤三者之間的關系 收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 2資產(chǎn)的主要特征。2005年《中級會計實務》考試大綱（一、二）、會計估計變更和會計差錯更正 第一節(jié) 會計政策及其變更 第二節(jié) 會計估計及其變更 第三節(jié) 會計差錯更正 第十五 章資產(chǎn)負債表日后事項 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 第二節(jié) 調(diào)整事項 第三節(jié) 非調(diào)整事項 第四節(jié) 利潤分配方案中的股利 第五節(jié) 持續(xù)經(jīng)營 第十六章 財務會計報告 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表 第二節(jié) 利潤表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 第四節(jié) 合并會計報表 第五節(jié) 會計報表附表 第六節(jié) 會計報表附注 第十七章 預算會計 第一節(jié) 預算會計的構成 第二節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)和負債 第三節(jié) 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 第四節(jié) 事業(yè)單位收入與支出第五節(jié) 事業(yè)單位會計報表第一章總論 ［基本要求］ （一）掌握會計要素概念、主要特征及會計等式 （二）掌握會計核算的一般原則 （三）掌握會計確認概念及基本確認條件 （四）掌握會計計量概念及計量基礎 （五）了解財務會計報告概念與分類 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié)會 計 要 素 會計要素，是對會計對象進行的基本分類。 （1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源； （2）資產(chǎn)預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 2收入的主要特征。在不考慮調(diào)整因素（比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用=利潤。 可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎上。 九、配比原則 企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應在該會計期間內(nèi)確認。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 （二）會計計量基礎 會計計量基礎是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。 半年、季度和月度財務會計報告都是在會計年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財務報告。 如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應收賬款的入賬價值。對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應計提壞賬準備。但有確鑿證據(jù)證明應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 （三）已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，應通過應收賬款等核算。 三、應收債權出售的核算 （一）不附追索權的應收債權出售的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。 存貨應在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： （一）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。 （三）其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關。 2倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。 六、通過債務重組取得的存貨 通過債務重組取得的存貨，其成本按第十二章債務重組的有關規(guī)定確定。隨同商品出售單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入其他業(yè)務支出。 （二）存貨清查 存貨清查通常采用實地盤點的方法。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅金后的金額確定。 4用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。此時，可以合并計提存貨跌價準備。 對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。 （一）以現(xiàn)金購入的短期投資 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。期末短期投資的成本高于市價時，應以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應以成本反映該短期投資的期末價值。 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成長期債券投資初始投資成本。 四、可轉換公司債券的核算 （一）可轉換公司債券在轉換成發(fā)行公司的股份前，其核算應遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算； （二）持有可轉換公司債券的企業(yè)，在轉換為股份時，應確認轉換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益； （三）可轉換公司債券轉換為股份時，均按賬面價值轉換，不確認轉換損益。其后，已沖銷的利息又收回時，應沖減委托貸款本金。 （三）以非貨幣性交易換入的長期股權投資 以非貨幣性交易換入的長期股權投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關規(guī)定確定。 （三）成本法的運用 1初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。 三、長期股權投資核算的權益法 （一）權益法的概念 權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年（含10年）的期限攤銷。 2被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 （1）屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。 如果被投資單位的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調(diào)整股權投資差額。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。 企業(yè)應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。 處置長期投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應同時結轉已計提的長期投資減值準備。 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應單獨確認為固定資產(chǎn)。 二、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 2工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 五、接受捐贈固定資產(chǎn) （一）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。 （六）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認原則 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 四、提取折舊的確認 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當期費用。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的數(shù)量來表示。 如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 3在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出或長期待攤費用。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 如果前期計提減值準備時沖減了股權投資貸方差額（資本公積準備項目）的，且該長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，則應在轉回已計提的股權投資減值準備時，先轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。 （二）長期投資減值的跡象 在判斷某項長期投資是否發(fā)生減值時，應進行職業(yè)判斷。