【正文】 資和福利費(fèi)。 （二）其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 第三章 存貨 ［基本要求］ （一）掌握存貨初始計(jì)量的核算 （二）掌握存貨期末計(jì)量的核算 （三）熟悉存貨的確認(rèn)條件 （四）熟悉存貨減值的跡象 （五）了解存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 （六）了解存貨盤(pán)存和清查的方法 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 存貨的確認(rèn) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。 在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。 企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （二）壞賬損失的確認(rèn) ，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類 按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。 十三、重要性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 五、可比性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。 （四）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系 收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，等于利潤(rùn)。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 2資產(chǎn)的主要特征。2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（一、二）、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第十五 章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng) 第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng) 第四節(jié) 利潤(rùn)分配方案中的股利 第五節(jié) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 第十六章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 利潤(rùn)表 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 第四節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附表 第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第十七章 預(yù)算會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成 第二節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債 第三節(jié) 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 第四節(jié) 事業(yè)單位收入與支出第五節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表第一章總論 ［基本要求］ （一）掌握會(huì)計(jì)要素概念、主要特征及會(huì)計(jì)等式 （二）掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則 （三）掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件 （四）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量概念及計(jì)量基礎(chǔ) （五）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念與分類 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié)會(huì) 計(jì) 要 素 會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。 （1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源； （2）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； （3）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。 2收入的主要特征。在不考慮調(diào)整因素（比如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。 可比性原則要求企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。 九、配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。 半年、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是在會(huì)計(jì)年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款等核算。 三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。 存貨應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： （一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 （三）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。 2倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 六、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨 通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨，其成本按第十二章債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定確定。隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 （二）存貨清查 存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定方法 1產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。 4用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。此時(shí)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （一）以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資 以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。期末短期投資的成本高于市價(jià)時(shí)，應(yīng)以市價(jià)來(lái)反映該短期投資的期末價(jià)值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價(jià)值。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。 四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長(zhǎng)短不同，作為短期投資或長(zhǎng)期投資核算； （二）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益； （三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，均按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。其后，已沖銷的利息又收回時(shí)，應(yīng)沖減委托貸款本金。 （三）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 （三）成本法的運(yùn)用 1初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的概念 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷。 2被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 （1）屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 如果被投資單位的上述變更或差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買(mǎi)方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）；企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。 處置長(zhǎng)期投資時(shí)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 二、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 2工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。 五、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) （一）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 （六）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)方式。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 四、提取折舊的確認(rèn) 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來(lái)表示。 如接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 3在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了股權(quán)投資貸方差額（資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目）的，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。 （二）長(zhǎng)期投資減值的跡象 在判斷某項(xiàng)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)進(jìn)行職業(yè)判斷。