【正文】 所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，將包裝物實(shí)際成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 （一）存貨減值的跡象 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資初始投資成本的確定 短期投資在取得時(shí)應(yīng)以初始投資成本計(jì)價(jià)。但是，當(dāng)其數(shù)額較小時(shí)，可于購(gòu)買時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期投資損益；當(dāng)數(shù)額較大的，應(yīng)計(jì)入初始投資成本，并單獨(dú)核算，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息，并將原已計(jì)提的利息沖銷。 2被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 （2）股權(quán)投資借方差額的攤銷 股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計(jì)入攤銷當(dāng)期的損益。 （3）投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益或資本公積。其中，出售凈價(jià)是指長(zhǎng)期投資的出售價(jià)格減去所發(fā)生的長(zhǎng)期投資處置費(fèi)用后的余額。 固定資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核 企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。 對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。 企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 六、盤盈的固定資產(chǎn) （一）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； （二）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。如存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。 （二）如初始投資時(shí)產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額的，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)先將未攤銷股權(quán)投資借方差額沖銷；如計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于未攤銷股權(quán)投資借方差額，則超過部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。 3被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理 在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。這些情況包括： （1）投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資； （2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓； （3）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 六、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置 （一）到期收回或未到期提前處置的債券投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（包括賬面攤余價(jià)值、計(jì)提的減值準(zhǔn)備）及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失。 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、長(zhǎng)期債券投資初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象不同可以分為長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類。 第四章 投資 ［基本要求］ （一）掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)；掌握短期投資的期末計(jì)價(jià)；掌握短期投資處置的核算 （二）掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的確認(rèn)；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長(zhǎng)期債權(quán)投資處置的核算 （三）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算 （四）掌握長(zhǎng)期投資減值的確認(rèn)和計(jì)量 （五）熟悉投資的確認(rèn)條件 （六）熟悉委托貸款的核算 （七）熟悉長(zhǎng)期投資減值的跡象 （八）了解其他債權(quán)投資的核算 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 投資的確認(rèn) 投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。其中，可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但會(huì)計(jì)期末均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。 原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓 （一）應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。 （二）基本確認(rèn)條件 某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件： 1與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； 2與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 及時(shí)性原則要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 （一）資產(chǎn) 1資產(chǎn)的概念。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量。 三、相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。 其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。 （二）企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。這里的采購(gòu)過程是指商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的過程。 低值易耗品的價(jià)值，應(yīng)采用一次攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 （四）以非貨幣性交易換入的短期投資 以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按第十三章非貨幣性交易的有關(guān)規(guī)定確定。 二、長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定和攤銷 （一）長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的確定 長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)=（債券初始投資成本相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息）債券面值 1債券初始投資成本是指企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額（如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用）； 2相關(guān)費(fèi)用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費(fèi)用； 3應(yīng)計(jì)利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到付息期的債券利息。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，委托貸款按長(zhǎng)短期性質(zhì)，分別在短期投資或長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中反映。在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，則應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額： 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有月份247。 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。 （二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 2對(duì)于無市價(jià)的長(zhǎng)期投資 （1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 二、固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （二）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （一）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； （二）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計(jì)后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出； （三）如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上（一）和（二）的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化； （四）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 （五）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。