【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施符合性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試流程實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試方案，選取當(dāng)年應(yīng)測(cè)試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)。檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測(cè)試證據(jù)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果。記錄內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果。作出客觀的評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本流程如下：根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案確定要測(cè)試的重點(diǎn)。取得被審計(jì)單位相關(guān)的資料，并對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性復(fù)核，查找審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。審計(jì)組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的審查工作。審計(jì)實(shí)施中要針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)確定重點(diǎn)。正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。做好審計(jì)工作底稿。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人十分關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)的基礎(chǔ)上，需要分清有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出正確、客觀的評(píng)價(jià)。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所一貫主張經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要貫穿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全過程，并采取獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)流程。我們?cè)O(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)通用流程如下：明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目的及總體流程收集與整理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)國有資本保值增值情況評(píng)價(jià)經(jīng)營績效及經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策情況評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況評(píng)價(jià)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員廉政情況評(píng)價(jià)被審計(jì)人任職期間工作業(yè)績分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)報(bào)告編制要求和流程是有所不同，我們?cè)O(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告編制的一般流程如下：整理、分析和復(fù)核審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，編制審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題匯總表匯總審計(jì)差異，編制審計(jì)差異調(diào)整表匯總審計(jì)差異，編制審計(jì)差異調(diào)整表依據(jù)重要性水平，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果編制會(huì)計(jì)報(bào)表審前審后對(duì)比表與被審計(jì)單位及被審計(jì)人交換意見審計(jì)工作小結(jié)形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿正式就審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位及被審計(jì)人意見出具正式審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)處罰決定書、審計(jì)建議書等總結(jié)審計(jì)工作歸檔立卷第四講 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法概述（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本思路1．“摸家底”。 2．“揭隱患”。 3．“促發(fā)展”。 （二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的分類 1．根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法特點(diǎn)分類審計(jì)調(diào)查方法審計(jì)取證方法審計(jì)評(píng)價(jià)方法 2．根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法適應(yīng)的審計(jì)目的分類（1）一般目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。 （2）特殊目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。3．根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在不同階段的運(yùn)用分類根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在不同階段的運(yùn)用分類審計(jì)準(zhǔn)備階段采取的方法審計(jì)實(shí)施階段采取的方法審計(jì)終結(jié)階段采取的方法 第五講 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià) 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)含義的主要觀點(diǎn)觀 點(diǎn)單位或文件中辦國辦文件審計(jì)署文件對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。北京市審計(jì)文件任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人十分關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持在弄清全部事實(shí)的的基礎(chǔ)上，以謹(jǐn)慎的態(tài)度，客觀公正，實(shí)事求是的精神作出客觀的評(píng)價(jià)。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人十分關(guān)注的焦點(diǎn)。上面論述只是從任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的要求、原則、內(nèi)容、作用來界定的，沒有反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)特征。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)分以下三個(gè)層面來界定為：（一）評(píng)價(jià)的含義評(píng)價(jià)，是指人們對(duì)某個(gè)特定客體的評(píng)判，是主觀對(duì)客觀的認(rèn)識(shí)活動(dòng)。（二）審計(jì)評(píng)價(jià)的含義審計(jì)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)人員根據(jù)國家的法規(guī)制度及審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的正確性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)判和界定的行為，它貫穿于審計(jì)的全過程。（三）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的評(píng)判和界定的行為，它貫穿于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過程。這里需要特別說明的是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)貫穿于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全過程，但評(píng)價(jià)與審查不能相互代替，審計(jì)評(píng)價(jià)要有獨(dú)立的評(píng)價(jià)程序和相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作底稿。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，主要包括以下兩個(gè)方面：（一） 對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的評(píng)價(jià)，包括三個(gè)要點(diǎn)：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)收支(資產(chǎn)、負(fù)債、損益)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)；有關(guān)財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)；單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)。通過上述范圍評(píng)價(jià)揭露出被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位收支不真實(shí)、資金使用效益差、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面問題。（二）對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)包括兩個(gè)要點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容問題，人們認(rèn)識(shí)還不一致，主要有以下觀點(diǎn)：1．審計(jì)署署長李金華指出：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)只限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)一定要適當(dāng)，一定要實(shí)事求是。2．審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司主張企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：一是被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位評(píng)價(jià)內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況 二是對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：(1)主管責(zé)任評(píng)價(jià)。 (2)直接責(zé)任評(píng)價(jià)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的三個(gè)評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策失誤給企業(yè)造成的危害審計(jì)評(píng)價(jià)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況3．審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司司長劉國權(quán)認(rèn)為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要注意三個(gè)評(píng)價(jià)：企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)效績指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者企業(yè)的真實(shí)、合法、效益性評(píng)價(jià)對(duì)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的廉潔情況評(píng)價(jià)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或有關(guān)部門委托，與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)4．北京市審計(jì)局制定的《北京市區(qū)縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南（試行）》規(guī)定：對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一般應(yīng)包括五個(gè)方面的內(nèi)容：說明：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效績指標(biāo)評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效績指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，北京市審計(jì)局主張只運(yùn)用基本指標(biāo)和修正指標(biāo)共24項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要內(nèi)容有：基本指標(biāo) (1)財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)，包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率； (2)資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo)，包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率； (3)償債能力狀況指標(biāo)，包括：資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)； (4)發(fā)展能力狀況指標(biāo)，包括：銷售(營業(yè))增長率、資本積累率； 修正指標(biāo)(1)財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)，包括：資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤率、成本費(fèi)用利潤率；(2)資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo)，包括：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率；(3)償債能力狀況指標(biāo)，包括：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)