【正文】 進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容問(wèn)題，人們認(rèn)識(shí)還不一致，主要有以下觀點(diǎn)：1．審計(jì)署署長(zhǎng)李金華指出：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)只限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)一定要適當(dāng)，一定要實(shí)事求是。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，主要包括以下兩個(gè)方面：（一） 對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的評(píng)價(jià)，包括三個(gè)要點(diǎn)：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)收支(資產(chǎn)、負(fù)債、損益)真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)；有關(guān)財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)；單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)。（三）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行的評(píng)判和界定的行為，它貫穿于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過(guò)程。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)分以下三個(gè)層面來(lái)界定為：（一）評(píng)價(jià)的含義評(píng)價(jià)，是指人們對(duì)某個(gè)特定客體的評(píng)判，是主觀對(duì)客觀的認(rèn)識(shí)活動(dòng)。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人十分關(guān)注的焦點(diǎn)。北京市審計(jì)文件任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人十分關(guān)注的焦點(diǎn)。3．根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在不同階段的運(yùn)用分類根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在不同階段的運(yùn)用分類審計(jì)準(zhǔn)備階段采取的方法審計(jì)實(shí)施階段采取的方法審計(jì)終結(jié)階段采取的方法 第五講 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià) 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)含義的主要觀點(diǎn)觀 點(diǎn)單位或文件中辦國(guó)辦文件審計(jì)署文件對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)。 （二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的分類 1．根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法特點(diǎn)分類審計(jì)調(diào)查方法審計(jì)取證方法審計(jì)評(píng)價(jià)方法 2．根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法適應(yīng)的審計(jì)目的分類（1）一般目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。 2．“揭隱患”。中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所一貫主張經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要貫穿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全過(guò)程，并采取獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)流程。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)，也是被審計(jì)人員和委托人十分關(guān)注的焦點(diǎn)。正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。審計(jì)組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的審查工作。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本流程如下：根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案確定要測(cè)試的重點(diǎn)。記錄內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果。檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測(cè)試證據(jù)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查初步調(diào)查了解被審計(jì)單位及被審計(jì)人的情況執(zhí)行初步分析性復(fù)核初步確定重要性水平分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案送達(dá)審計(jì)通知書提出書面承諾要求（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)流程，在遵循通用審計(jì)流程的基礎(chǔ)上要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。三、中天恒的觀點(diǎn)根據(jù)中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的體會(huì)，我們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)包括準(zhǔn)備、實(shí)施、評(píng)價(jià)和報(bào)告四個(gè)階段，要突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)。主要流程如下：準(zhǔn)備階段接收和確認(rèn)委托審計(jì)任務(wù)選派合適的人員組成審計(jì)組確定審計(jì)組長(zhǎng)了解被審計(jì)企業(yè)基本情況執(zhí)行初步分析性復(fù)核初步確定重要性水平分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案下發(fā)審計(jì)通知書向被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在企業(yè)提出書面承諾要求等項(xiàng)工作。7．中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾從理論上將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容分為：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)任期國(guó)有資產(chǎn)安全完整及保值增值責(zé)任審計(jì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成責(zé)任審計(jì)任期重大經(jīng)營(yíng)決策責(zé)任審計(jì)任期內(nèi)部控制制度健全及執(zhí)行責(zé)任審計(jì)任期遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律責(zé)任審計(jì)任期社會(huì)責(zé)任審計(jì)三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定原則企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定原則 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容原則 根據(jù)被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在企業(yè)的實(shí)際情況確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容原則 在保證審計(jì)科學(xué)性的基礎(chǔ)上確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容原則（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容 資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性 任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況和真實(shí)性任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、有效性任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況任期內(nèi)企業(yè)管理和遵紀(jì)守法情況 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的廉潔自律情況第三講 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容（5）遵紀(jì)守法情況 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要認(rèn)真檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況，核實(shí)企業(yè)負(fù)責(zé)人及企業(yè)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)，行賄受賄和揮霍浪費(fèi)等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽(yù)和蓄意編制虛假會(huì)計(jì)信息等重大問(wèn)題。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況的主要內(nèi)容（4）企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，及其企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問(wèn)題或者造成重大損失。企業(yè)財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的主要內(nèi)容（3）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問(wèn)題，企業(yè)國(guó)有資本是否安全、完整，以及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性的主要內(nèi)容（2）企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，年度財(cái)務(wù)決算是否全面、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果是否真實(shí)可靠，以及企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。4．國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)課題組企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容對(duì)與企業(yè)的財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度健全性、有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性審計(jì)企業(yè)績(jī)效情況的審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的審計(jì)。騙取經(jīng)營(yíng)成 果或榮譽(yù)等行為。 業(yè)資產(chǎn)、行賄受賄，以及欺上瞞下。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的個(gè)人廉政情況。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。企業(yè)收益的分配情況。國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值。從審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的觀點(diǎn)看，基本上是《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》規(guī)定內(nèi)容的具體化，仍然強(qiáng)調(diào)了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)。相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)處置情況。2．審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司主張企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性。（二）審計(jì)對(duì)象的確定 服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)原則 依法審計(jì)原則 全面審計(jì)原則 突出重點(diǎn)原則 提高審計(jì)效率原則 增強(qiáng)審計(jì)效用原則審計(jì)對(duì)象的確定二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任