【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （① 會(huì)計(jì)主體假設(shè)、 ② 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、 ③ 會(huì)計(jì)分期假設(shè)、 ④ 貨幣計(jì)量假設(shè)） 1） 會(huì)計(jì)主體假設(shè) 從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體并不是完全 對(duì)應(yīng)的關(guān)系， 法人主體一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人主體 2）會(huì)計(jì)期間分為 年度 和 中期 ，我國(guó)通常以 日歷年 做為會(huì)計(jì)年度，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，我國(guó) 通常選用 人民幣 作為記賬本位幣。 會(huì)計(jì)核算的處理（會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)）分為： 收付實(shí)現(xiàn)制 (以貨幣轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn) )、 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （貨物轉(zhuǎn)移完工為標(biāo)準(zhǔn)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為 基礎(chǔ) 進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告； 權(quán)責(zé)發(fā)生制 是以 分期假設(shè) 和 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 為前提的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)要素包括： ①資產(chǎn)、②負(fù)債、③所有者權(quán)益、④收入、⑤費(fèi)用、 ⑥ 利潤(rùn) 。 （六個(gè)） 掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的特征和分類(lèi) ①資產(chǎn)的分類(lèi)：（按其流動(dòng)性分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。 如 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨； 非流動(dòng)資產(chǎn)： 變化期間或使用壽命超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期的資產(chǎn)。 包括： 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其 他資產(chǎn)。 ②負(fù)債的分類(lèi)：（按流動(dòng)性分） 流動(dòng)負(fù)債： 在過(guò)去 一年內(nèi)或 者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)償還的債務(wù)，如 短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅額。 長(zhǎng)期負(fù)債： 在 一年以上 或超過(guò)一年一個(gè)營(yíng)業(yè)期以上償還債務(wù)，如 應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款。 12 12 ③所有者權(quán)益的內(nèi)容： 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。 資本公積 包括：資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接收捐贈(zèng)、外幣折算差額。 資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益 反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，稱(chēng)為 靜態(tài)會(huì)計(jì)要素； 收入、費(fèi)用 和 利潤(rùn) 反 映某一時(shí)間經(jīng)營(yíng)成果，稱(chēng)為 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素 靜態(tài)會(huì)計(jì)等 式公式 “ 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”， 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式公式 “ 收入一費(fèi)用＝利潤(rùn) ” 二、成本與費(fèi)用 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)分： 購(gòu)置勞動(dòng)對(duì)象的費(fèi)用、購(gòu)建勞動(dòng)資料的費(fèi)用、支付職工薪酬的費(fèi)用。 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分： 生產(chǎn)費(fèi)用 和 期間費(fèi)用 兩類(lèi)。 期間費(fèi)用 ： 指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒(méi)有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。由于期間費(fèi)用的發(fā)生與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入有關(guān)，因而直接計(jì)入 當(dāng)期損益 。包括 管理費(fèi)用 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 。 施工企業(yè) 期間費(fèi)用 主要包括 管理費(fèi)用 和 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ； 間接費(fèi)用 一般按 直接費(fèi) 的百分比（水電安裝工程、設(shè)備安裝 工程按照 人工費(fèi) 的百分比）， （間接費(fèi)用不包括企業(yè) 行政管理部門(mén) 的費(fèi)用） 采用以下公式計(jì)算： 間接費(fèi)用分配率 = 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。 當(dāng)其各項(xiàng)合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和 ； 某項(xiàng)合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 = 該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用 間接費(fèi)用分配率 ； 影響固定資產(chǎn)折舊影響因素： ①固定資產(chǎn)原價(jià)，②預(yù)計(jì)凈殘值、③固定資產(chǎn)使用壽命 固定資產(chǎn)折舊方法： ①平均年限法、②工作量法、③雙倍余額遞減法、④年數(shù)總和法； ①平均年限法 ②工作量法 年折舊額 （年扣掉的價(jià)值費(fèi)用） 應(yīng)計(jì)折舊額（ 總 的扣掉的價(jià)值費(fèi)用） 凈殘值（剩下的價(jià)值） 固定資產(chǎn) = 設(shè)備價(jià)款 +增值稅 +安裝費(fèi) +運(yùn)雜費(fèi) +人員服務(wù)費(fèi) +包裝費(fèi)等 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 下月 計(jì)提折舊。 無(wú)形資產(chǎn) ： 專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、租賃權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)； 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法 ： 直線法、生產(chǎn)總量法。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入 管理費(fèi) 。 工程價(jià)款結(jié)算方式分為 ： 按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算。 13 13 1 工程成本 包括從建造 合同簽訂開(kāi)始 至 合同完成止 所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的 直接費(fèi)用 和 間接費(fèi)用 。 直接費(fèi) 包括 （注意是 現(xiàn)場(chǎng)施工人員 !） 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（設(shè)備）支出 不是直接費(fèi)！ 1） 耗用的材料費(fèi)用 （材料攤銷(xiāo)租憑費(fèi)用） 2） 耗用的人工費(fèi)用 （ 現(xiàn)場(chǎng)施工人員 工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) ） 3） 耗用的機(jī)械使用費(fèi) 4） 其他直接費(fèi)用 包括 （二次搬運(yùn)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) 、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi) 、場(chǎng)地清理費(fèi)） 間接費(fèi)用 是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 間接費(fèi) 包括 （注意是項(xiàng)目生產(chǎn)中管理人員 !） （臨時(shí)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗， 低值易耗品攤銷(xiāo) ，取暖費(fèi)， 水電費(fèi) ，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)， 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) ，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)， 工程保修費(fèi) ，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其它費(fèi)用） 1 工程成本核算對(duì)象方法主要有 ： 1） 以單項(xiàng)建造合同作為施工工程成本核算對(duì)象， 2） 對(duì)合同 分立以確定施工工程成本核算對(duì)象， 3） 對(duì)合同并以確定施工工 程成本核算對(duì)象。 1 施工企業(yè)的 期間費(fèi)用 主要包括 ： 管理費(fèi)用 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 購(gòu)買(mǎi) 股票 不是期間費(fèi)用是資本性支出 管理費(fèi)用包括 ： （行政管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、其它費(fèi)用） 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括 ： 應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的 利息支出、匯兌損失、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。 直接費(fèi)、間接費(fèi) 是生產(chǎn)中、項(xiàng)目中發(fā)生的費(fèi)用。 期間費(fèi)用 包含行政管理和生產(chǎn)以外的費(fèi)用！ 工程成本 = 直接費(fèi) +間接費(fèi) 期間費(fèi)用 =管理費(fèi) +財(cái)務(wù)費(fèi) 強(qiáng)調(diào)完工時(shí)發(fā)生的費(fèi)用管理人 員工資是間接費(fèi)用；不強(qiáng)調(diào)時(shí)默認(rèn)為期間費(fèi)用。 三、收入 企業(yè)收入 可以分為： 主營(yíng)業(yè)收入 (銷(xiāo)售的產(chǎn)品 )、其他業(yè)務(wù)收入； 建筑業(yè)企業(yè)的 主營(yíng)業(yè)收入 主要是 建造合同收入 。 14 14 建筑企業(yè)的 其他收入 主要包括： ( P 練習(xí) 85 看例題 4） ①產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、②材料銷(xiāo)售收入、③機(jī)械作業(yè)收入、④無(wú)形資產(chǎn)出租收入、⑤固定資產(chǎn)出租收入。 建造合同分立條件： ① 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； ② 與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能接受和拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ③ 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 合同的合并條件： ① 該組合同按一攬子交易簽訂； ② 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)工程的組成部分； ③ 該組合同同時(shí)或依次履行。 合同收入的內(nèi)容： 合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入。 合同變更款應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下面條件，才能構(gòu)成合同的收入： ① 客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； ② 該收入能夠可靠的計(jì)量。 索賠款應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下面條件，才能構(gòu)成合同收入： ① 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠； ② 對(duì)方同意索賠的金額能夠可靠的計(jì)量。 判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同 時(shí)具備以下條件； 1） 合同總收入能夠可靠地計(jì)量 2） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3） 實(shí)際發(fā)生發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 4） 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 確定建造合同 完工進(jìn)度 有三種方法： （考完工進(jìn)度） P110 ① 根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定； P110 公式： ② 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定； P110 公式： ③ 根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定。 完工進(jìn)度法 計(jì)算合同收入 （ 3種考試題型） P111 例題！ 考合 同收入！ 1） 當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年未完成 15 15 2） 處于第二或第三年，年末未完工 3） 當(dāng)年工程全部完工 四、利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。 1） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 +投資收益 2） 利潤(rùn)總額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)處支出 3） 凈利潤(rùn) ＝ 利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 法定公積金的用途 ： 1）彌補(bǔ)虧損 2）擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 3）增加公司注冊(cè)資本 法定公積金又分為 法定盈余公積金 和 資本公積金 。 《公司法》第 167 條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí) ，應(yīng)當(dāng) 提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金 。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的 百分之五十 以上的， 可以不再提取 。 資本公積金 是直接由資本或資產(chǎn)以及其他原因所形成的，是 公司非營(yíng)業(yè)活動(dòng) 所產(chǎn)生的收益。 五、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。 是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一 會(huì)計(jì)期間成果、現(xiàn)金流量 的書(shū)面文件。 重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從 項(xiàng)目的性質(zhì) 和 金額大小 兩方面予以判斷。 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 ： 1） 資產(chǎn)負(fù)債表 2） 利潤(rùn)表 3） 現(xiàn)金流量表 4） 所有者權(quán)益變動(dòng)表 5） 附 注 資產(chǎn)負(fù)債表 是反映企業(yè)在某以特定日期 財(cái)務(wù)狀況 的報(bào)表，是 靜態(tài)報(bào)表 。 資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 利潤(rùn)表 是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的 經(jīng)營(yíng)成果 的財(cái)務(wù)報(bào)表，是 動(dòng)態(tài)報(bào)表。 利潤(rùn)表的依據(jù)： 利潤(rùn) = 收入 費(fèi)用 現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表 ，屬于 動(dòng)態(tài)報(bào)表 ?，F(xiàn)金流量表是以 現(xiàn)金 為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括 庫(kù)存現(xiàn)金 、 可以隨時(shí)用于支付的存款 、其他貨幣資金 以及 現(xiàn)金等價(jià)物 。 現(xiàn)金流量表 的 內(nèi)容 應(yīng)當(dāng)包括 1） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 2） 投資活動(dòng) 3） 籌資活動(dòng) 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 127128 六、財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)分析的方法 ： 趨勢(shì)分析法、比率分析法 和 因素分析法； 16 16 比率分析法 是財(cái)務(wù)分析最基本、最重要的方法。 常用的比率三種 ： 構(gòu)成比率、效率比率、相關(guān)比率。 因素分析法（計(jì)算題 P133） 連環(huán)替代法、差額計(jì)算法（需掌握 求指標(biāo)的影響 ）