【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以外的資產(chǎn)，如 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （注意）、 銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn) 、 訴訟中的財(cái)產(chǎn) 等。 (一 ) 負(fù)債 由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 負(fù)債的特征 （ 1） 這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)或者說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 （ 2） 負(fù)債是由于過(guò)去的交易或 事項(xiàng)形成的 （ 3） 流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 4） 負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還日期，或者債權(quán)人和償還日期可以合理加對(duì)估計(jì) 。 負(fù)債的分類(lèi) 負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 （ 1） 流動(dòng)負(fù)債 ： 短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金 （ 2） 長(zhǎng)期負(fù)債 ： 應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 (二 ) 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、是企業(yè)全部資產(chǎn)送去全部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰(shuí)所有。 所有者權(quán)益的特征 （ 1） 無(wú)須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。 （ 2） 企業(yè)清算時(shí)，接受清償在負(fù)債之后，所 有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 （ 3） 可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤(rùn)的分配。 所有者權(quán)益的內(nèi)容（ 04 多選） （ 1） 實(shí)收資本 ：所有者按出資比例投入到企業(yè)的資本 （ 2） 資本公積 ：指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來(lái)源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、 接受捐贈(zèng) 、外幣折算差額 （ 3） 盈余公積 ：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取的公積金。主要用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。 （ 4） 未分配利潤(rùn) ：本年度沒(méi)有分配完的利潤(rùn)，可以留待下一年度進(jìn)行分配 11 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的 會(huì)計(jì)要素，也稱(chēng)為 靜態(tài)會(huì)計(jì)要素 （ 06 單選）；收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 是反映企業(yè)某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，也稱(chēng)為 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素 。 二、會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 （財(cái)務(wù)狀況） 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：收入 費(fèi)用 =利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)成果） 會(huì)計(jì)等式 是會(huì)計(jì)工作中 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 、 復(fù)試記賬 、 會(huì)計(jì)核算 和 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的重要理論依據(jù) 費(fèi)用部分 比去年內(nèi)容加強(qiáng)，比較重點(diǎn)： （ 1）費(fèi)用的特征： ①費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱(chēng)為損失（營(yíng)業(yè)外支出）。 ②費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用本質(zhì)上是一種企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的耗費(fèi)，其目的是為了取得收入。 ③費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)時(shí)的支出無(wú)關(guān)。向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)只是表明所有者權(quán)益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)所有者 （ 實(shí)際上利潤(rùn)還是原來(lái)那些，不增不減 ） ，而費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。 ④費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及償還債務(wù)支出。并且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。 費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)分類(lèi)： P91 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為 生產(chǎn)費(fèi)用 和 期 間費(fèi)用 。期間費(fèi)用一般包括 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 (廣告費(fèi)也是 ) 生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入成本，期間費(fèi)用不計(jì)入成本。 （二）成本和費(fèi)用的關(guān)系 支出：企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi) 費(fèi)用：與 某一 會(huì)計(jì)期間 的收益獲取相關(guān)的支出 成本：與 某項(xiàng)資產(chǎn) 的取得、形成相關(guān)的支出。 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，必須有會(huì)計(jì)期間 。 成本和費(fèi)用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成部分。 成本和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi) 生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后進(jìn)入生產(chǎn)成本，但期末應(yīng)將已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期的費(fèi)用（損益核算時(shí)） （三）成本和費(fèi)用的區(qū)別 成本 是對(duì)象化的費(fèi)用，其所針對(duì)的是一定的成本計(jì)算對(duì)象 費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言的 。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計(jì)量的耗費(fèi)，生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后，才可能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。 期間費(fèi)用不進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而直接從當(dāng)期損益中扣除。 工程成本又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。期間費(fèi)用：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (施工企業(yè)無(wú)這項(xiàng) )、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 一、 成本費(fèi)用的確認(rèn) 考察概念 費(fèi)用與支出的關(guān)系 企業(yè)支出分為： 資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出及利潤(rùn)分配支出 。 資本性支出 ：是指某項(xiàng)效益及于 幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 （ 或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的支出，如企業(yè) 購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、 12 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長(zhǎng)期投資支出等 。不能作為當(dāng)期的費(fèi)用 收益性支出 ：應(yīng) 在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 的費(fèi)用，如 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的外購(gòu)材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所繳納的稅金、有關(guān)費(fèi)用等也包括 。 營(yíng)業(yè)外支出 ：指發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出， 如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、債務(wù)重組損失、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等 （一）間接費(fèi)用分?jǐn)? 間接費(fèi)用一般按 直接費(fèi)的百分比 （水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按 人工 費(fèi)的百分比 ），計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。 固定資產(chǎn)折舊的影響因素 ： 固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值 (報(bào)廢后能賣(mài)多少錢(qián) )、固定資產(chǎn)使用壽命 折舊計(jì)算方法 (每年必考一道 ): ①平均年限法 ②工作量法：行駛里程法、工作臺(tái)班法③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法 （ 1）平均年限法 年折舊額 =（原值 凈殘值） / 年數(shù) （ 2）工作量法 分兩步計(jì)算： 第一步：計(jì)算每個(gè)工作量的折舊額 =（原值 凈殘值） /總工作量 第二步：計(jì)算每年的折舊額 =每個(gè)工作量的折舊額 *年工作量 （ 3）雙倍余額遞減法 （ 年折舊率不變 ,基數(shù)降低 ） 雙倍：年折舊率 =2/年限 余額：年額 =年折舊率 *（原值 累計(jì)折舊） 最后兩年：把凈殘值考慮進(jìn)去，平均計(jì)算 =【（原值 累計(jì)折舊） 凈殘值】 /2 例題： 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原始價(jià)值為 64000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 3000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。用 雙倍余額遞減法 計(jì)算每年的折 舊額。 解：年折舊率 =2/5 年 =40% 第 1 年： 40%*（ 640000） =25600 元 第 2 年： 40%*（ 6400025600） =15360 元 第 3 年： 40%*（ 640002560015360） =9216 元 第 4 年、第 5 年：【（ 6400025600153609216） 3000】 /2=5412 元 （ 4）年數(shù)總和法（ 折舊率降低 ,基數(shù)不變 ） 年折舊率 =設(shè)備尚可使用的年限 /年數(shù)總和 年數(shù)總和 =（ 1+2+3+4+5+… ..N） N 為使用年限 年折舊額 =年折舊率 *（原值 凈殘值） 例題： 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原始價(jià)值為 64000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 3000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年。用 年數(shù)總和法 計(jì)算每年的折 舊額?！? 解： 年折舊率 原值 凈殘值 年折舊額（元） 第一年 尚可使用年限 5/年數(shù)總和15 640003000 ＝ 第二年 尚可使用年限 4/年數(shù)總和15 640003000 ＝ 第三年 尚可使用年限 3 年數(shù)總和15 640003000 ＝ 第四年 尚可使用年限 2/年數(shù)總和15 640003000 ＝ 第五年 尚可使用年限 1/年數(shù)總和15 640003000 ＝ 13 無(wú)形資產(chǎn) 包括內(nèi)容： 專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、租賃權(quán)、 特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán) 。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ，計(jì)入 管理費(fèi)用。 并同時(shí)沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)包括， 攤銷(xiāo)期、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)金額 。方法： 直線法、生產(chǎn)總量法 工程成本計(jì)算方法 :工程成本竣工結(jié)算法、工程成本月份結(jié)算 法、工程成本分段結(jié)算法，雙方約定其他結(jié)算方法 。 建筑工程價(jià)款結(jié)算可以采?。?按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算、或按雙方約定的其他結(jié)算方式 月份結(jié)算法 ：?jiǎn)挝还こ毯头植糠猪?xiàng)工程。 分段結(jié)算 ：工程階段或者部位。二者成本計(jì)算的對(duì)象不一樣。 工程成本 ：從合同簽訂到合同完成所發(fā)生的 所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 。 直接費(fèi)用 ： 人、料、機(jī)、其他直接費(fèi)用 。 其他直接費(fèi)用 包括： 施工過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等 。 間接費(fèi)用 ： (下屬單 位主要指項(xiàng)目經(jīng)理部。不包括企業(yè)行政部門(mén)費(fèi)用。 ) 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工單位管理人員工資、資金、職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷(xiāo)，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)用 。（ 這部分計(jì)入工程成本，與期間費(fèi)用內(nèi)的企業(yè)管理費(fèi)用不同，期間費(fèi)用不計(jì)入工程成本。期間費(fèi)內(nèi)的管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用、這里的間接費(fèi)用是施工過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用） 工程成本核算對(duì)象的確定方法 主要有： （ 1） 以單項(xiàng)建造（施工）合同作為施工工程成本核算對(duì)象 （ 2） 對(duì)合同分 立以確定施工工程成本核算對(duì)象 （ 3） 對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。 施工企業(yè)的期間費(fèi)用 主要包括 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（口訣 :管辦差固工、勞工職財(cái)稅、其他） 具體包括 :管理人員工資 辦公費(fèi)用 差旅交通費(fèi)用 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 工具用具使用費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工培訓(xùn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)稅金（指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等）其他 財(cái)務(wù)費(fèi)用 包括 :利息支出 匯總損失 相關(guān)手續(xù)費(fèi) 其他財(cái)務(wù)費(fèi)用 單選 收入 按 企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類(lèi)，企業(yè)的收入可分為主營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。 建筑業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)收入 主要是 :建造（施工）合同收入 。 建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、材料銷(xiāo)售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。 第三方代收款，不是收入，增加資產(chǎn)，增加負(fù)債，不增加所有者權(quán)益。 1Z102032 建造（施工）合同收入的核算 一、 合同分立與合并（ 記憶關(guān)鍵詞）多選題 建造合同分立 ：（ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)有獨(dú)立建造計(jì)劃（ 2）與客戶，每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判， 雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的 合同條款（ 3）每項(xiàng) 資產(chǎn)合同、成本單獨(dú)計(jì)算。 14 建造合同合并： （ 1）該組合同一攬子交易簽訂（ 2）合同關(guān)系密切（ 3）合同同時(shí)或者依次履行。 合同收入包括 2部分： 1 合同規(guī)定的初始收入 2合同變更、索賠獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入。 二、合同收入的內(nèi)容 合同收入包括 2部分： 1 合同規(guī)定的初始收入 2合同變更、索賠獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入。 三、建造（施工）合同收入的確認(rèn)（ 重點(diǎn)：完工百分比法計(jì)算、概念 ） 如果建造合同能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在 資產(chǎn)負(fù)債日 根據(jù) 完工百分比法 確認(rèn)當(dāng)期的合同收入。 當(dāng)期完成的建造合同，其合同收入（在完成時(shí)確認(rèn)。） （ 重點(diǎn) ）完工百分比法計(jì)算 P110 例題必看 ,此項(xiàng)為新增內(nèi)容 ,考試可能性很大 根據(jù)累計(jì) 實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定 合同完工進(jìn)度 =累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 /合同預(yù)計(jì)總成本 *100% 根據(jù) 已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定 合同完工進(jìn)度 =已經(jīng)完成的合同工程量 /合同預(yù)計(jì)總工程量 *100% 根據(jù) 已完成合同工作的技術(shù)測(cè)定 當(dāng)年合同完工進(jìn)度 =合同預(yù)計(jì)總成本 *經(jīng)測(cè)定的完成百分比 上一年完成進(jìn)度 不能可靠估計(jì)施工合同結(jié)果的 ， 1合同成本能收回的，據(jù)實(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。 2合同成本不能收回 的，只據(jù)實(shí)確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)源）、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。 公式重點(diǎn)： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)稅金和附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管 理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允值變動(dòng)收益 +投資收益 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入） 營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失） 利潤(rùn)總額 (稅后利潤(rùn) )=凈利潤(rùn) 所得稅 利潤(rùn)分配： 稅后利潤(rùn)分配順序 1彌補(bǔ)前度虧損 2提起法定公積金（ 彌補(bǔ)虧損 、 擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 、 增加公司注冊(cè)資本 ） 3提起任意公積金 4向投資者分配利潤(rùn)或股利 5未分配利潤(rùn)。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和遞延所得稅負(fù)債相關(guān)；可抵扣暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)。 P117 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表部分 ： 財(cái)務(wù)報(bào)告 是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)驗(yàn)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)驗(yàn)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。 重要項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，重要性從項(xiàng)目的（性質(zhì)）和（金額大?。﹥煞矫嬗枰耘袛?。 財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成 ：資產(chǎn)負(fù)