【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)—A 29 770 銀行存款 7 400貸：無(wú)形資產(chǎn)—B 30 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 770 營(yíng)業(yè)外收入 5 400稅務(wù)處理：1．轉(zhuǎn)讓所得=（35 40030 0001 770）=3 630。而會(huì)計(jì)確認(rèn)了5 400，所以應(yīng)調(diào)減所得1 770。2．會(huì)計(jì)成本29 770與計(jì)稅基礎(chǔ)28 000的差額將來(lái)應(yīng)調(diào)增所得1 770元。建議改為：借：無(wú)形資產(chǎn)—A 28 000 銀行存款 7 400貸：無(wú)形資產(chǎn)—B 30 000 營(yíng)業(yè)外收入 5 400借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 770貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 770這樣就可以完全避免納稅調(diào)整。②甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)—B 36 800 營(yíng)業(yè)外支出 2 000貸：無(wú)形資產(chǎn)—A 30 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 400 銀行存款 7 400稅務(wù)處理：1．轉(zhuǎn)讓所得=（28 00030 0001 400）=3 400。會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出2 000，所以應(yīng)調(diào)減所得1 400。2．會(huì)計(jì)成本36 800與計(jì)稅基礎(chǔ)35 400的差額將來(lái)應(yīng)調(diào)增所得1 400元。同樣建議改成：借：無(wú)形資產(chǎn)—B 35 400 營(yíng)業(yè)外支出 2 000貸：無(wú)形資產(chǎn)—A 30 000 銀行存款 7 400借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 400同樣也可以完全避免納稅調(diào)整。投資、合并準(zhǔn)則會(huì)計(jì)與稅法差異分析第一講 金融工具確認(rèn)與計(jì)量的差異分析一、短期投資——會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（一）會(huì)計(jì)制度對(duì)投資的分類股票投資 短期投資 投資 債券投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資（二）短期投資的入賬價(jià)值，包括買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。稅收調(diào)整：實(shí)施條例第七十一條，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。：（1）債券投資： 因購(gòu)買日與發(fā)行日不一致，支付價(jià)款中含已產(chǎn)生的利息應(yīng)剔除，作為“應(yīng)收利息”處理；（2）股票投資：支付價(jià)款中含被投資單位已宣告但尚未分派的紅利應(yīng)剔除，作為“應(yīng)收股利”處理。稅法認(rèn)同會(huì)計(jì)對(duì)特殊情況的處理。二、金融資產(chǎn)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（一）金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。圍繞金融工具產(chǎn)生了3個(gè)主要概念：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。（二）金融資產(chǎn)的分類新準(zhǔn)則將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算。金融資產(chǎn)共有四類：；；；。（三）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括在近期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票、債券和基金等。（1）應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以此時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量且金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）交易性金融資產(chǎn)主要設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。例：A公司于2008年12月8日購(gòu)入甲股票100股，交易費(fèi)用為5元，12月31日。2009年4月3日按每股6元出售，支付費(fèi)用5元。日 期會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定12月8日借 短期投資 585貸 銀行存款 585借 交易性金融資產(chǎn) 580投資收益 5貸 銀行存款 58512月31日不做處理借 交易性金融資產(chǎn) 22 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22 貸 本年利潤(rùn) 22次年4月借 銀行存款 595 貸 短期投資 585投資收益 10借 銀行存款 595 投資收益 7貸 交易性金融資產(chǎn) 602借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22貸 投資收益 22借 本年利潤(rùn) 22貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22如何進(jìn)行納稅調(diào)整？（四）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。（1）應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。（3）可供出售金融資產(chǎn)主要設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。資料同上——日 期交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)12月8日借 交易性金融資產(chǎn) 580投資收益 5貸 銀行存款 585借 可供出售金融資產(chǎn)585貸 銀行存款 58512月31日借 交易性金融資產(chǎn) 22 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22 貸 本年利潤(rùn) 22借 可供出售金融資產(chǎn) 17貸 資本公積 17次年4月借 銀行存款 595 投資收益 7貸 交易性金融資產(chǎn) 602借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22貸 投資收益 22借 本年利潤(rùn) 22 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 22借 銀行存款 595 投資收益 7貸 可供出售金融資產(chǎn) 602借 資本公積 17 貸 投資收益 17如何納稅調(diào)整？（4）可供出售金融資產(chǎn)的下跌應(yīng)區(qū)分為兩種情況：①當(dāng)年年末，如果“可供出售金融資產(chǎn)”發(fā)生了暫時(shí)性下跌，應(yīng)沖減資本公積和調(diào)減“可供出售金融資產(chǎn)”的賬面價(jià)值。②當(dāng)年年末，如果“可供出售金融資產(chǎn)”發(fā)生了非暫時(shí)性下跌，則應(yīng)改為提取“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并且必須將原已確認(rèn)增加的資本公積沖銷，下跌價(jià)值與沖銷的資本公積的差額核算為“資產(chǎn)減值損失”。（四）持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置了“投資成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目進(jìn)行核算，并且規(guī)定只能運(yùn)用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。會(huì)計(jì)制度“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶的明細(xì)科目分別是：“面值”、“溢折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”，可以用直線法法進(jìn)行攤銷。例：甲公司2008年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期公司債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10%，％。甲公司實(shí)際支付106萬(wàn)元。該債券到期一次還本金付息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2008年1月初購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資—成本 100 —利息調(diào)整 6 貸：銀行存款 106（2）2008年年末計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 10（10010％）貸：投資收益 （106％）持有至到期投資—利息調(diào)整 （差額）（3）2009年年末計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 10貸：投資收益 （％）持有至到期投資—利息調(diào)整 （差額）（4）2010年年末計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并一次收回本金和利息。借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 10貸：投資收益 （差額）持有至到期投資—利息調(diào)整 （6――）借：銀行存款 130貸：持有至到期投資—成本 100 持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 30計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=%.計(jì)算過(guò)程如下：10247。（1+r） + 10247。（1+r）2+110247。（1+r）3=106當(dāng)r=8%時(shí)：10247。（1+8%） + 10247。（1+8%）2+110247。（1+8%）3=+ +=當(dāng)r=7%時(shí)：10247。（1+7%） + 10247。（1+7%）2+110247。（1+7%）3=++= 萬(wàn)（r 8%）247。（7%8%）=（）247。（）r=（）247。（）（7%8%）+8%=247。（1%）+8%=（1%）+8%=8%%=%差異分析：，但其轉(zhuǎn)讓收益正常納稅。另外中途轉(zhuǎn)讓收益中含有的利息收入也屬于應(yīng)稅收入。，會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)的投資收益，稅法允許條件所得。在付息日再全額調(diào)增所得，是暫時(shí)性差異。實(shí)施條例第十八條：…利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。，會(huì)計(jì)上對(duì)其利息的調(diào)整額（即對(duì)溢折價(jià)的攤銷）稅法不予認(rèn)可，應(yīng)按照應(yīng)收利息額確認(rèn)投資收益。第二講 長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異分析一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定確定其初始投資成本：，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。即以本公司的股權(quán)換取對(duì)其他企業(yè)投資：“借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記股本或?qū)嵤召Y本”。，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本；（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本。差異分析：對(duì)于情況（1），會(huì)計(jì)按公允價(jià)值處理，與稅法規(guī)定一致；對(duì)于情況（二），會(huì)計(jì)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)，而稅法規(guī)定，對(duì)于放棄的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面成本之間的差額應(yīng)調(diào)整為納稅所得，同時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)。假定A公司以賬面價(jià)值為700萬(wàn)，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)的庫(kù)存商品對(duì)B公司投資。借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 870萬(wàn) 貸 庫(kù)存商品 700萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅額 170萬(wàn)納稅調(diào)整：=1 000－700=300萬(wàn) 170萬(wàn)。實(shí)施條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換…,應(yīng)當(dāng)視同銷售。如果采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)處理為：借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 170萬(wàn) 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)—銷項(xiàng)稅額 170萬(wàn)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700萬(wàn) 貸 庫(kù)存商品 700萬(wàn)則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始投資成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量包括成本法與權(quán)益法兩種。（一）成本法成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。一是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，而且該項(xiàng)投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；二是對(duì)被投資單位實(shí)施控制的。注：取得控制權(quán)情況下，在會(huì)計(jì)制度中采用