【文章內(nèi)容簡介】 行“特殊重組”中： “稅收金額” 0－“賬載金額”（－ 500萬） ＝（＋ 500）萬元，填入第 3列“調(diào)增金額”。 35 ? 【 1】 甲企業(yè)于 2023年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為 20萬元。增值稅稅率為 17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于 2023年 4月 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于 7月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于 7月 10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了 2萬元的壞賬準(zhǔn)備。 ? 乙企業(yè)的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 234 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 204 000 ? 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 30 000 ? 乙企業(yè)的稅務(wù)處理： ? 債務(wù)重組所得 3萬元，應(yīng)當(dāng) 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。 ? 附表一第 23行： 30 000 36 ? 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： ? 借：庫存現(xiàn)金 204 000 ? 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 10 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 20 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 234 000 ? 甲企業(yè)的稅務(wù)處理： ? 債務(wù)重組損失 =234 000204 000=30 000（元） ? 納稅申報與調(diào)整： ? 附表二第 20行： 10 000 ? 附表三第 51行第 4列： 20 000 ? 附表十 37 以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù) ? 【 2】 甲公司欠乙公司購貨款 35萬元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于 20 x6年 5月 1日到期的貨款。 20 x6年 7月 10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為 20萬元，實際成本為 12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。乙公司于 20 x6年 8月 10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了 5萬元的壞賬準(zhǔn)備。 38 ? 甲公司的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 350 000 ? 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 ? 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 1 16 000 ? 借： 主營業(yè)務(wù)成本 120 000 ? 貸：庫存商品 120 000 ? 甲公司的稅務(wù)處理： ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =200 000120 000=80 000（元） ? 債務(wù)重組所得 =350 000（ 200 000+ 34 000） =116 000（元） 39 ? 乙公司的賬務(wù)處理： ? 借：庫存商品 200 000 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 000 ? 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 66 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350 000 ? 稅務(wù)處理： ? 庫存商品的計稅基礎(chǔ) =200 000元 ? 債務(wù)重組損失 =350 000（ 200 000+ 34 000） =116 000（元） 40 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 【 3】 甲公司于 20 x5年 1月 1日銷售給乙公司一批材料，價值 40萬元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于 20 x5年 10月 31日前支付貨款，但至 20 x6年 1月 31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 20 x6年 2月 3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為 35萬元，已提折舊5萬元，設(shè)備的公允價值為 36萬元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 2萬元。設(shè)備已于 20 x6年 3月 10日運抵甲公司。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。 41 ? 乙企業(yè)的賬務(wù)處理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 ? 累計折舊 50 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 350 000 ? 借：應(yīng)付賬款 400 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 360 000 ? 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 40 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 ? 貸： 營業(yè)外收入 ——處置固定資產(chǎn)利得 60 000 ? 乙企業(yè)的稅務(wù)處理： ? 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得 =36（ 355） =6（萬元） ? 債務(wù)重組利得 =4036=4（萬元） 42 ? 甲公司的賬務(wù)處理： ? 借：固定資產(chǎn) 360 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 20 000 ? 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 20 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 400 000 ? 甲公司的稅務(wù)處理： ? 債務(wù)重組損失 =4036=4（萬元） ? 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =36（萬元） 43 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) ? 【 4】 甲公司于 20 x6年 7月 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值 45萬元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出 6個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于 20 x6年 12月 31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價值 40萬元（為取得時的成本），公允價值 38萬元，乙公司將該股票作為可供出售的金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備 4萬元。用于抵債的股票已于 20 x7年 1月 22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。 44 ? 乙公司的賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 450 000 ? 投資收益 20 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 ? 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 70 000 ? 乙公司的稅務(wù)處理： ? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =3840=2（萬元） ? 債務(wù)重組利得 =4538=7（萬元） ? 甲公司的賬務(wù)處理： ? 借：交易性金融資產(chǎn) 380 00