新債務重組準則有哪些(編輯修改稿)
2024-10-17 23:21 本頁面
【文章內容簡介】 應計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。債務人Y公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理162000累計折舊60000固定資產(chǎn)減值準備18000貸：固定資產(chǎn)240000 借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000=164000（元）債務重組收益=應付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）轉讓設備的公允價值=207000190000 =17000（元）轉讓設備收益=設備公允價值設備賬面價值評估費=190000(2400006000018000)2000=26000（元）借：應付票據(jù)207000貸：固定資產(chǎn)清理164000營業(yè)外收入—債務重組利得17000—處理非流動資產(chǎn)收益26000債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)190000營業(yè)外支出—債務重組損失17000貸：應收票據(jù)207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。債務人的會計處理： 債務人Y轉讓無形資產(chǎn)收益=無形資產(chǎn)公允價值無形資產(chǎn)賬面價值營業(yè)稅費=26000039000013000=143000（元）債務重組收益=債務賬面價值（面值+利息）無形資產(chǎn)公允價值=400000260000=140000（元）借：應付賬款400000營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉讓損失143000貸：無形資產(chǎn)390000應交稅費—應交營業(yè)稅13000營業(yè)外收入—債務重組利得140000債權人的會計處理： 借：無形資產(chǎn)260000營業(yè)外支出—債務重組損失140000貸：應收賬款400000 4)以債務轉為資本① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，面值為每股1元。%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。債務人Y公司會計處理債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據(jù)207000貸：股本20000資本公積——股本溢價172000營業(yè)外收入——債務重組利得15000 借：管理費用——印花稅768貸：銀行存款768債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額=股權的公允價值+支付的印花稅=192000+768=192768（元）債務重組損失=債權的賬面余額享有股份的公允價值=207000192000=15000（元）借：長期股權投資192768營業(yè)外支出——債務重組損失15000貸：應收票據(jù)207000銀行存款768 5）以修改其他債務條件清償債務① 不涉及或有應付金額的債務重組1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘督痤~如未發(fā)生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~實際發(fā)生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務
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