財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的研究(編輯修改稿)
2025-06-25 16:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至 2020年 12 月 31 日，甲企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為 5000元。乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于 2020 年12 月 31 日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。 （ 1）乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20200 元，公允價(jià)值為 30000 元，應(yīng)交增值稅稅額為 5100 元。乙企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲企業(yè)將該商品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 2）甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期延至 2020 年 12 月 31 日。 借：應(yīng)付賬款 1193400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100 應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 694980 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 463320 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20200 貸：庫(kù)存商品 20200 （三） 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 1. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 例：甲企業(yè)于 2020 年 1 月 20 日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為 202000 元，增值稅稅率 17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于 2020 年 4 月 1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于 7 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于 7 月 10 日收到乙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 20200 元的壞賬準(zhǔn)備。 借：銀行存款 204000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10000 壞賬準(zhǔn)備 20200 貸：應(yīng)收賬款 234000 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第 1 條的規(guī)定處理。 例：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款 350000 元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于 2020 年 5 月 1 日到期的貨款。 2020年 7 月 10 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙 公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 202000 元，實(shí)際成本為120200 元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。乙公司于 2020 年 8 月 10 日收到乙公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫(kù) 。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 50000 元的壞賬準(zhǔn)備。 借：庫(kù)存商品 202000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 壞賬準(zhǔn)備 50000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 66000 貸：應(yīng)收賬款 350000 3. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投 資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第 1 條的規(guī)定處理。 例： 2020 年 7 月 1 日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為 1 元，乙公司以 20200 股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為 元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 2020 元。股票登記手續(xù)已于 2020 年 8 月 9 日辦理完畢，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 8000 壞賬準(zhǔn)備 2020 貸：應(yīng)收賬款 60000 4. 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第 1條的規(guī)定處理。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 例：甲公司 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬 面余額為65400 元，其中， 5400 元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 2020 年12 月 31 日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 2020 年 1 月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4%降到 2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至 2020 年 12 月 31 日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng) 收款項(xiàng)計(jì)提了 5000 元壞賬準(zhǔn)備。 2020 年 1 月 5 日債務(wù)重組時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 50000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10400 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 65400 2020 年 12 月 31 日收到利息 借：銀行存款 1000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 50000*2%） 1000 2020 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 50000 5. 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、
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