財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的研究(文件)
【正文】 10000 壞賬準(zhǔn)備 20200 貸：應(yīng)收賬款 234000 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第 1 條的規(guī)定處理。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為 202000 元，實(shí)際成本為120200 元。 借：庫(kù)存商品 202000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 壞賬準(zhǔn)備 50000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 66000 貸：應(yīng)收賬款 350000 3. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投 資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第 1 條的規(guī)定處理。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 2020 元。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50000 元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4%降到 2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至 2020 年 12 月 31 日，利息按年支付。 2020 年 1 月 5 日債務(wù)重組時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 50000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 10400 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 65400 2020 年 12 月 31 日收到利息 借：銀行存款 1000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 50000*2%） 1000 2020 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息 借：銀行存款 51000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 50000 5. 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照本準(zhǔn)則第 4 條的規(guī)定處理。至 2020年 12 月 31 日，甲企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為 5000元。乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)將該商品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。 （或者實(shí)收資本）增加額。 。 二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異比較 （一）概念差異 舊準(zhǔn)則的定義是： “ 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條 件的事項(xiàng)。 （三）會(huì)計(jì)處理的差異 債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于對(duì)債務(wù)重組差額處理的變動(dòng)。舊準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬 面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準(zhǔn)則按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。2020 年 1 月 31 日 ，經(jīng) 雙 方 協(xié) 議 ，甲 公 司 同 意 乙 公 司用 一 臺(tái) 設(shè) 備 抵 償 該 債 務(wù) 。 舊準(zhǔn)則： 乙公司： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 120200 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 150000 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 100000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債 務(wù) 重 組 損 失 20200 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 120200 甲公司： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 100000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 100000 新準(zhǔn)則： 乙公司： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 120200 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 150000 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 100000 營(yíng)業(yè)外支出 — 債 務(wù) 重 組 損 失 30000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 130000 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 10000 貸 ：營(yíng) 業(yè) 外 收 入 — 處 置 固 定 資 產(chǎn) 利 得 10000 甲公司： 借：固定資產(chǎn) 130000 貸：應(yīng)收賬款 100000 營(yíng)業(yè)外收入 — 債 務(wù) 重 組 利 得 30000 （四） 損益處理方法的差異 舊準(zhǔn) 則規(guī)定 ,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額 ,確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額 ,計(jì)入當(dāng)期損益 ”。這里有兩個(gè)變化 :一是將舊準(zhǔn)則中 “重組債權(quán)的賬面價(jià)值 ”改為了 “重組債權(quán)的賬面余額 ”。由 于 乙 公 司 發(fā) 生 財(cái) 務(wù) 困 難 ， 短 期 內(nèi) 不 能 支 付 貨 款 。 假 定 不 考慮 其 他 相 關(guān) 稅 費(fèi) 。 （三）對(duì)現(xiàn)金流的影響 新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)將確認(rèn)越來越多的持有 利得或損失以及非經(jīng)營(yíng)性損益（如債務(wù)重組損益）。 由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積），所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)、減少債權(quán)人當(dāng)期利潤(rùn)。運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組應(yīng)把握的幾個(gè)問題 [J].財(cái)會(huì)通訊， 1999，（ 6）： 3132. [5] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京： 經(jīng)濟(jì) 科學(xué) 出版社， 2020. [2] 廖增毅 .債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂前后的差異分析 [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì) ,2020(9) [3] 鄭慶華 ，趙耀。 （四）對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的影響 可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加 ， 但并不代表著盈
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