【文章內(nèi)容簡介】 0) 47700 A公司： 借：長期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 假定B公司用于償債的長期股權(quán)投資的賬面價值為530000元，其他資料保持不變，則A公司和B公司的賬務(wù)處理如下：B公司： 借：應(yīng)付賬款 468000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 51700 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 12300 貸：長期股權(quán)投資 530000 銀行存款 2000 A公司： 借：長期股權(quán)投資 397800 壞賬準(zhǔn)備 70200 貸：應(yīng)收賬款 468000 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時的會計(jì)處理債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。根據(jù)以上原則，債務(wù)人應(yīng)注意區(qū)別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)股本，按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值與股份面值總額之間的差額確認(rèn)為資本公積。，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值與股權(quán)份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費(fèi)，如印花稅。一般情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股。假定印花稅稅率為4％，不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司：（1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(100000＋3500) 103500元 減：債權(quán)人享有股份的面值總額 10000元 差額 93500元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積——股本溢價 93500 借：管理費(fèi)用——印花稅 384 貸：銀行存款 384 深廣公司： 借：長期股權(quán)投資 103884 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 【例8】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（非股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組，％的股權(quán)，對應(yīng)的金額為100000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司：（1）計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(100000＋3500) 103500元 減：債權(quán)人享有的股權(quán)份額 100000元 資本公積 3500元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：實(shí)收資本 100000 資本公積——資本溢價 3500 深廣公司： 借：長期股權(quán)投資 103500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 （四）修改其他債務(wù)條件時的會計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)算債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：（1）“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。其中，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人貨款12000000元（其中2000000元為債務(wù)利息），經(jīng)協(xié)商于8月1日進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人同意將積欠的利息豁免，并將債務(wù)延期至當(dāng)年12月31日償還，也屬于采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。（2）“將來應(yīng)付金額”，一般為將來應(yīng)付債務(wù)面值（或本金、原值），如應(yīng)付賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)付利息。例如，將面值總額100000元的債券展期1年，年利率為5％，將來應(yīng)付金額為100000＋1000005％＝105000元。（3）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人在計(jì)算將來應(yīng)付金額時，應(yīng)將或有支出考慮進(jìn)去。之后，再將依次計(jì)算的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)的賬面價值進(jìn)行比較。由于重組后的債務(wù)的賬面價值包含或有支出，因此，或有支出實(shí)際發(fā)生時，應(yīng)作為減少重組債務(wù)的賬面價值處理；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。其中，或有支出，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出；未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)以上原則，如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；如按債務(wù)重組協(xié)議，或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時一并計(jì)算的，則應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當(dāng)期收益處理。其中，或有收益，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益；未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：（1）“將來應(yīng)收金額”，一般為將來應(yīng)收債權(quán)面值（或本金、原值），如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來應(yīng)收利息。例如，將價值100000元的債券展期1年，年利率為5％，將來應(yīng)收金額為100000＋1000005％＝105000（元）。（2）如修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計(jì)算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)?；蛴惺找鎽?yīng)于實(shí)際發(fā)生時，計(jì)入當(dāng)期損益。【例9】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計(jì)利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財(cái)務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長2年，并減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計(jì)算利息。紅星公司：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額的差額： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 20000元 其中：面值 20000元 應(yīng)計(jì)利息（已支付） 0元 減：將來應(yīng)付金額（200005000） 15000元 差額 5000元 差額5000元確認(rèn)為資本公積。 （2）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)付票據(jù)——面值 20000 貸：應(yīng)付賬款 15000 資本公積——其他資本公積 5000 深廣公司： 由于沒有對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，差額5000元作為當(dāng)期損失。借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)計(jì)利息 1000 借：應(yīng)收賬款 15000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù)——面值 20000 【例10】深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2001年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。紅星公司：（1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值＝5200000（元）將來應(yīng)付金額＝（5200000200000）（1＋2%）＝5100000（元）以上兩者之間的差額為100000元。（2）賬務(wù)處理①債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 5200000 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5100000 資本公積——其他資本公積 100000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息 借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5100000 貸：銀行存款 5100000 深廣公司：（1）計(jì)算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額之間的差額，以及應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值＝5200000（元）將來應(yīng)收金額＝5000000（1＋2％）＝5100000（元）以上兩者的差額為100000元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)已放棄債權(quán)（豁免）的金額，計(jì)算應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備： 已放棄債權(quán)占重組前債權(quán)的賬面價值比例 ＝200000247。5200000100% ＝4% 債務(wù)重組日應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備 ＝5200004％ ＝20800（元） （2）賬務(wù)處理 ①債務(wù)重組日 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 5100000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 79200 壞賬準(zhǔn)備 20800 貸：應(yīng)收賬款 5200000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息 借：銀行存款 5100000 貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 5100000 借