【文章內(nèi)容簡介】 金臺灣，陳張，《企業(yè)內(nèi)部控制稽核制度》銷售與收款、采購及付款、固定資產(chǎn)、薪酬與工資、融資、投資、生產(chǎn)本文認為財政部所編寫的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，對內(nèi)部流程的劃分比較完整，對煤礦來說比較適用，能夠反映企業(yè)運行的全貌。邢東礦的銷售采用預(yù)付賬款法，應(yīng)收賬款一般較少甚至沒有；采購主要由公司供應(yīng)部，自購材料很少；對于集團企業(yè)下屬單位，投資和籌資業(yè)務(wù)都是由公司進行，邢東礦更不涉及，所以本文著重對貨幣資金、實物資產(chǎn)、成本費用三個重要方面進行了研究， 實物資產(chǎn)主要研究了固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。下圖22為邢東礦內(nèi)部控制總體框架。邢東礦內(nèi)部控制銷售與收款應(yīng)收賬款控制預(yù)收賬款控制銷售控制采購與付款采購控制應(yīng)付賬款控制成本費用生產(chǎn)成本控制期間費用控制其他成本費用控制貨幣資金銀行存款控制其他貨幣資金控制現(xiàn)金控制實物資產(chǎn)固定資產(chǎn)控制存貨控制生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地材料低值易耗品庫存商品圖22 邢東礦內(nèi)部控制總體框架（加星標(biāo)部分為本文研究重點）本章首先介紹了邢東礦建立內(nèi)部控制要達到的目標(biāo)，應(yīng)保證經(jīng)營管理的合法合規(guī)，保證資金安全，保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；然后介紹了邢東礦應(yīng)遵循合法性、全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則建立內(nèi)部控制；最后介紹了邢東礦現(xiàn)行內(nèi)部控制框架，并從中選擇三項作為本文的研究重點。本章內(nèi)容為下面第三章、第四章、第五章內(nèi)容做了鋪墊，為后三章的撰寫提供理論依據(jù)。3 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計貨幣資金是每個企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是每個企業(yè)正常運轉(zhuǎn)所必需的資產(chǎn)和流動性最強的資產(chǎn)，同時還具有資產(chǎn)所共有的能為企業(yè)帶來預(yù)期收益的屬性，也最容易出現(xiàn)問題，貨幣資金管理的重要性不言而喻。每個企業(yè)應(yīng)特別重視貨幣資金嚴格的管理和控制。因此，從加強貨幣資金內(nèi)部控制入手，強化貨幣資金的嚴格管理，尋求貨幣資金內(nèi)部控制的有效途徑，才能防范資金風(fēng)險。本人認為提高資金管理水平應(yīng)圍繞資金安全、資金監(jiān)控和提高資金使用效率三個目標(biāo)展開?？梢圆扇『侠韻徫环止ぁ栏駡?zhí)行不相容職務(wù)分離制度、強化貨幣資金的保管和盤點核對制度等措施防范資金風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國票據(jù)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和國家其他相關(guān)法律法規(guī)，制定有效的貨幣資金控制制度，以實現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）保護貨幣資金的安全。企業(yè)應(yīng)嚴格保管貨幣資金，超過限額部分應(yīng)及時送存銀行，防止現(xiàn)金遭受盜竊等損失；妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時認真核對存款記錄，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，保證貨幣資金安全完整。（2）提高貨幣資金的使用效率，結(jié)算及時適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)合理安排貨幣資金的收支時間，適當(dāng)選擇結(jié)算方式，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款以及結(jié)算方式不當(dāng)而占用資金和影響業(yè)務(wù)進行。（3）規(guī)范收付款業(yè)務(wù)程序。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，嚴格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算資金數(shù)額，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。（4）保證記錄真實可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)制度規(guī)定，正確記錄貨幣資金業(yè)務(wù)活動，如實核算收入支出活動，認真核對相關(guān)記錄，保證記錄真實可靠。按照事前溝通，預(yù)算控制，逐級審批，事后審核的原則對貨幣資金進行控制，規(guī)范貨幣資金的使用。財務(wù)管理地位弱化是財務(wù)管理沒有在企業(yè)中處于主導(dǎo)地位，領(lǐng)導(dǎo)人員忽略對財務(wù)方面的整頓。財務(wù)管理地位弱化在邢東礦中普遍表現(xiàn)為財務(wù)管控力度不夠、管理形式死板、財務(wù)人員素質(zhì)和知識水平不高、降低企業(yè)管理的經(jīng)營效率等。只有改變領(lǐng)導(dǎo)人員對財務(wù)管理的意識，重視資金管理，才能不斷提升財務(wù)管理在企業(yè)中的地位。財務(wù)管理執(zhí)行力，就是企業(yè)在財務(wù)管理中勝任工作的能力，沒有執(zhí)行力就沒有競爭力。從財務(wù)會計的角度來說，其財務(wù)管理執(zhí)行力不足主要表現(xiàn)為：①所傳遞的會計信息不準(zhǔn)確；②財務(wù)員工的主動性不強；③過度繁瑣的財務(wù)工作流程等。大部分是因為工作人員素質(zhì)不高，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度差，也不夠快速地傳遞。財務(wù)管理控制力是“企業(yè)在財務(wù)管理方面自我控制的能力，是領(lǐng)導(dǎo)者控制企業(yè)財務(wù)，獲得企業(yè)財務(wù)發(fā)展的能力，它是一個能夠遵循特定步驟與方法去構(gòu)建的、系統(tǒng)的財務(wù)管理體系?！睆墓芾頃嫷膶用婵?，財務(wù)管理控制力不足則表現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)進行決策的精確程度低、指揮與帶領(lǐng)能力不強、激勵手段缺失等。因為邢東礦的決策都依靠少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的直接判斷，無法全面、指揮與帶領(lǐng)都親自參與，沒有合理的組織經(jīng)營計劃，沒有健全的薪酬激勵體系。貨幣資金管理觀念弱化是經(jīng)營管理人員沒有重視貨幣資金管理，沒有站在統(tǒng)籌全局的角度看待資金問題。邢東礦貨幣資金內(nèi)部控制對資金的使用制度要求非常嚴格，在完善的資金使用制度的基礎(chǔ)上，需要財務(wù)人員強化資金制度意識，規(guī)范資金使用流程，具有全局的資金掌控意識。然而，了解企業(yè)財務(wù)人員的工作流程和形式可以發(fā)現(xiàn)，大部分的財務(wù)工作者對經(jīng)驗的倚重往往重于制度，工作中不逾越主要的制度框架，但是在執(zhí)行過程中不注意制度的細節(jié)，根據(jù)自身經(jīng)驗操作，使得制度無法有力地發(fā)揮規(guī)范作用。除此之外，操作人員以及經(jīng)營管理人員的大局意識較弱。邢東礦的資金運作體系相對完善，各部門形成一個有機的整體，存在內(nèi)在的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，但是在資金運作的操作過程當(dāng)中，邢東礦的經(jīng)營管理人員普遍存在著視野不寬的缺陷，日常工作當(dāng)中只了解和負責(zé)自己手上的工作，沒有時間和興趣去了解其他任何工作內(nèi)容，長期下來，在一定程度上造成了資金運作協(xié)調(diào)過程中不便管理和操作的問題。邢東礦在此方面的重視還不是很高，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，未能構(gòu)成良好的資金控制流程與衡量標(biāo)準(zhǔn)。此流程和標(biāo)準(zhǔn)在平行層面來說可以通過財務(wù)與業(yè)務(wù)兩方面來實現(xiàn)，在運行過程的方向來看可以劃分為預(yù)防控制、執(zhí)行控制以及復(fù)核控制三個階段。事實上，不論是平行運作層面還是實際運行方向，對一個良好的資金控制來說都不可或缺。只有做好兩手的嚴密準(zhǔn)備才能真正實現(xiàn)目的。目前邢東礦在財務(wù)和業(yè)務(wù)角度的監(jiān)控比較明確，財務(wù)控制由財務(wù)部門和審計部門主要負責(zé)，兩部門通過協(xié)同工作完成該部分，而業(yè)務(wù)監(jiān)控則根據(jù)實際情況劃分于職責(zé)部門。該流程控制的主要問題來自于財務(wù)、審計以及各業(yè)務(wù)部門的協(xié)作情況。其銜接情況不盡如人意，各自的控制水平和手段不一，同時各方互相配合工作的過程不能實現(xiàn)流暢，一旦產(chǎn)生矛盾時缺乏協(xié)調(diào)機構(gòu)和主導(dǎo)部門進行管理，如此導(dǎo)致某些問題不能及時得到處理，成為遺留障礙。第二，在整個資金管理控制和衡量過程中，財務(wù)功能被削弱。在運行過程中，財務(wù)部門能夠參與的集中在執(zhí)行控制部分，其他兩個階段的關(guān)注與衡量權(quán)限較少。而執(zhí)行控制部分，也因為各業(yè)務(wù)部門協(xié)作與銜接情況的不如意，導(dǎo)致相關(guān)情況無法及時傳達到各個環(huán)節(jié)，財務(wù)部門難以得到全面準(zhǔn)確的信息，進而不能實現(xiàn)對資金的使用情況及相關(guān)業(yè)務(wù)進展的足夠控制。另外，如果沒有對資金的運行效率的完善的衡量標(biāo)準(zhǔn)體系，不能實現(xiàn)對資金運用情況和實際運行中產(chǎn)生的相關(guān)問題進行針對性的審核評估以及相應(yīng)的進一步解決，必將使得公司的資金效益無法得到充分實現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制起很大作用的不同種類單元，是執(zhí)行時所不可缺少的必要條件。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是“影響企業(yè)在貨幣資金流轉(zhuǎn)過程中一個整體氛圍的表現(xiàn)，環(huán)境的好壞決定著內(nèi)控執(zhí)行的效果，各部分之間是相輔相成的?！毙蠔|礦貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境具體表現(xiàn)為以下幾點：（1）員工道德素養(yǎng)和能力。在內(nèi)控所有環(huán)節(jié)中，公司內(nèi)部的各個崗位之間都一環(huán)扣一環(huán)，密不可分，這要求員工具有良好的道德素質(zhì)，如果員工沒有良好的品德，沒有較好的能力，同時在工作中粗心，都可以使某項控制活動無法正常開展。同時一個很好的管理決策者具有良好的道德素質(zhì)，管理能力等，這有利于建立一個良好的控制環(huán)境，才能正常地實施管控。邢東礦的財務(wù)人員較多，難免出現(xiàn)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，加之部分人員工作的時間越長，惰性以及耐心和細心程度會有所下降，導(dǎo)致實施內(nèi)控時不免有一定的偏差，控制效果降低。（2）組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的主導(dǎo)者是管理層。在現(xiàn)代企業(yè)框架下，干預(yù)貨幣資金內(nèi)部控制必要原因包括“決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、知識水平、管理方法、道德觀念、法律意識等方面”。管理人員加強監(jiān)控貨幣資金的動態(tài)可以通過崗位牽制、授權(quán)審批等方式。邢東礦的組織機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配在逐漸地完善，基本上決策者都有敏銳的洞察力，加之領(lǐng)導(dǎo)干部年輕化，知識水平和工作效率都有大幅提高，但受到了管理方法和經(jīng)驗的不足影響。（3）領(lǐng)導(dǎo)層是否將其放在主導(dǎo)地位?！爸饕谠O(shè)置內(nèi)審機構(gòu)、建立反舞弊機制上體現(xiàn)。通過內(nèi)部審計，可協(xié)助公司管理決策者進行監(jiān)控程序和相關(guān)措施，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺點，找出不堪一擊的環(huán)節(jié)?！眱?nèi)部審計也會影響貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。邢東礦的內(nèi)審機構(gòu)與會計部門同為一個煤礦上的不同部門，沒有形成嚴格意義上的指導(dǎo)地位，審計力度不大，執(zhí)行起來也較為困難，一直形式重于實質(zhì)。影響貨幣資金內(nèi)控環(huán)境因素還有如“管控方法、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、授權(quán)和分配責(zé)任的方式等”。要加強企業(yè)內(nèi)部控制，就必須先對以上因素進行加強。建立貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從一下幾方面著手：（1）邢東礦資金集中管理方式統(tǒng)一資金預(yù)算與審批原則，實行年度資金預(yù)算考核，實行資金年預(yù)算、月計劃、周安排制度，實行資金平衡例會制度，實現(xiàn)有計劃，保重點的資金使用目標(biāo)，做到統(tǒng)一開支，統(tǒng)一安排，既保證公司正常用款，又保證全部資金都處于預(yù)算受控范圍之內(nèi)?，F(xiàn)金集中，統(tǒng)籌規(guī)劃，有償使用，利用信息化手段和金融管理平臺統(tǒng)籌規(guī)劃使用資金，提高資金營運能力利用信息化手段。（2）內(nèi)部銀行管理公司各直屬部門，所向公司以外用戶所提供或購買的商品、物資、勞務(wù)銷售等，均由公司統(tǒng)一對外收付款并通過內(nèi)行辦理結(jié)算。財務(wù)科向各部門收取的各種款項通過內(nèi)行結(jié)算。加強備用金管理，制定了管理辦法，嚴格審批程序，減少不必要的借款，實施嚴密監(jiān)控，明確責(zé)任，保證及時清賬，減少備用金對礦井流動資金的占用率，降低造成呆賬壞賬損失的風(fēng)險，提高礦井資金使用效率。內(nèi)部銀行必須做到日清月結(jié)。（3）票據(jù)業(yè)務(wù)管理煤礦票據(jù)業(yè)務(wù)的管理和核算應(yīng)按照國家相關(guān)法律和規(guī)章制度進行。煤礦收回的有效票據(jù)、空白未簽發(fā)的票據(jù)應(yīng)建立備查簿并妥善保管，及時進行業(yè)務(wù)處理。當(dāng)天收到的承兌匯票必須當(dāng)天送存公司財務(wù)處，當(dāng)天領(lǐng)取的承兌匯票必須當(dāng)天交給客戶，不得在出納室過夜。辦理票據(jù)業(yè)務(wù)應(yīng)按照審簽流程審批。（4）資金收支預(yù)算與平衡資金年度預(yù)算由業(yè)務(wù)部門按照煤礦年度方針目標(biāo)分解情況進行編報，報財務(wù)科匯總后由財務(wù)科平衡整體情況，再反饋給業(yè)務(wù)部門，經(jīng)過財務(wù)與業(yè)務(wù)幾上幾下的反復(fù)協(xié)調(diào)與溝通，最終由煤礦預(yù)算管理職能部門形成預(yù)算方案上報，經(jīng)礦長批準(zhǔn)后下達。煤礦按年度資金預(yù)算考核收款及安排支出，并實行資金年預(yù)算、月計劃、周安排制度。煤礦采取資金平衡例會形式加強業(yè)務(wù)部門的資金收支管理，全礦范圍內(nèi)每月召開兩次資金平衡例會，財務(wù)科每周召開12次資金平衡專題會。（5）現(xiàn)金流量管理財務(wù)科按日編報現(xiàn)金流量日報表并定期分析資金收支情況，及時查找問題并提出相應(yīng)改進措施。若煤礦經(jīng)營、投資活動現(xiàn)金流入不足，凈流入將出現(xiàn)負數(shù)時，公司財務(wù)科應(yīng)應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報情況，以便向公司申請款項來彌補總資金缺口。（6）財務(wù)收支結(jié)算牽涉對集團公司外部單位的收款業(yè)務(wù)，為避免產(chǎn)生壞賬風(fēng)險，應(yīng)按時或提早收回欠款，且盡量以收現(xiàn)款為主，加快資金周轉(zhuǎn)。牽涉對集團公司外部單位的付款業(yè)務(wù)，在不影響正常經(jīng)營活動開展的情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，應(yīng)盡量利用銀行承兌匯票付款方式支付，節(jié)約公司資金成本。牽涉集團公司內(nèi)部單位的收付款業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)盡量采取內(nèi)部結(jié)算劃款方式支付，并于月末及時清對，明確關(guān)聯(lián)方債權(quán)債務(wù)關(guān)系。特殊情況確需支付外行資金的，一事一議，在不突破集團公司該項目資金預(yù)算總額的前提下，報請公司主管領(lǐng)導(dǎo)單批處理。集團公司內(nèi)部成員單位或關(guān)聯(lián)單位在內(nèi)行或往來欠款有余額的情況下，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要在年度總預(yù)算額度內(nèi)支取一定的外行資金，但外行資金支取限額不得超過內(nèi)行存款余額或總的欠款余額。（7）資金審簽資金審簽應(yīng)按照先業(yè)務(wù)后財務(wù)的順序辦理相關(guān)審簽手續(xù)。資金審簽按照不同資金支付業(yè)務(wù)類型，按照審簽標(biāo)準(zhǔn)逐級辦理審簽。超過限額資金審簽必須領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)簽，分工負責(zé)，各司其職。（8）實行資金預(yù)算管理原則實行公司資金集中管理原則。公司統(tǒng)一籌集資金和調(diào)度資金，對資金使用進行平衡、監(jiān)控、統(tǒng)計和分析；籌資、擔(dān)保統(tǒng)一決策原則；以提升公司整體效益為原則；以加快資金周轉(zhuǎn)速度，減少使用成本為原則；根據(jù)收入安排支出量的原則；風(fēng)險受控、正規(guī)操作的原則。（1）崗位內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指在對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。包括企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，貨幣資金運行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等，要想建立其完善的內(nèi)控體系，首先應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)包括：錢賬分管；收付款申請人、批準(zhǔn)人、會計記錄、出納、稽核崗位分離，不由一人辦理收付款業(yè)務(wù)的全過程；出納人員不兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）業(yè)務(wù)歸口辦理。邢東礦的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)由財務(wù)科統(tǒng)一辦理，并且只能由出納辦理；非出納人員不得直接接觸公司的貨幣資金；銀行結(jié)算業(yè)務(wù)只能通過公司開立的結(jié)算戶辦理；收款的收據(jù)和發(fā)票由財務(wù)科的專人開具。（3）人員素質(zhì)要求。公司應(yīng)該為財務(wù)科配備所學(xué)專業(yè)為財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)等財務(wù)相關(guān)專業(yè)的具有良好職業(yè)道德的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，初進入工作崗位應(yīng)該由前任出納人員指導(dǎo)三個月以上，待能夠獨立、熟練掌握業(yè)務(wù)流程后，才讓其獨立工作。對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)定期進行崗位輪換，崗位輪換應(yīng)在三年以內(nèi)執(zhí)行一次。實行內(nèi)部控制的重要一項是企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦