【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金臺(tái)灣，陳張，《企業(yè)內(nèi)部控制稽核制度》銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)及付款、固定資產(chǎn)、薪酬與工資、融資、投資、生產(chǎn)本文認(rèn)為財(cái)政部所編寫(xiě)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部流程的劃分比較完整，對(duì)煤礦來(lái)說(shuō)比較適用，能夠反映企業(yè)運(yùn)行的全貌。邢東礦的銷(xiāo)售采用預(yù)付賬款法，應(yīng)收賬款一般較少甚至沒(méi)有；采購(gòu)主要由公司供應(yīng)部，自購(gòu)材料很少；對(duì)于集團(tuán)企業(yè)下屬單位，投資和籌資業(yè)務(wù)都是由公司進(jìn)行，邢東礦更不涉及，所以本文著重對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用三個(gè)重要方面進(jìn)行了研究， 實(shí)物資產(chǎn)主要研究了固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。下圖22為邢東礦內(nèi)部控制總體框架。邢東礦內(nèi)部控制銷(xiāo)售與收款應(yīng)收賬款控制預(yù)收賬款控制銷(xiāo)售控制采購(gòu)與付款采購(gòu)控制應(yīng)付賬款控制成本費(fèi)用生產(chǎn)成本控制期間費(fèi)用控制其他成本費(fèi)用控制貨幣資金銀行存款控制其他貨幣資金控制現(xiàn)金控制實(shí)物資產(chǎn)固定資產(chǎn)控制存貨控制生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地材料低值易耗品庫(kù)存商品圖22 邢東礦內(nèi)部控制總體框架（加星標(biāo)部分為本文研究重點(diǎn)）本章首先介紹了邢東礦建立內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)，應(yīng)保證經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，保證資金安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；然后介紹了邢東礦應(yīng)遵循合法性、全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則建立內(nèi)部控制；最后介紹了邢東礦現(xiàn)行內(nèi)部控制框架，并從中選擇三項(xiàng)作為本文的研究重點(diǎn)。本章內(nèi)容為下面第三章、第四章、第五章內(nèi)容做了鋪墊，為后三章的撰寫(xiě)提供理論依據(jù)。3 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)貨幣資金是每個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是每個(gè)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的資產(chǎn)和流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)還具有資產(chǎn)所共有的能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益的屬性，也最容易出現(xiàn)問(wèn)題，貨幣資金管理的重要性不言而喻。每個(gè)企業(yè)應(yīng)特別重視貨幣資金嚴(yán)格的管理和控制。因此，從加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制入手，強(qiáng)化貨幣資金的嚴(yán)格管理，尋求貨幣資金內(nèi)部控制的有效途徑，才能防范資金風(fēng)險(xiǎn)。本人認(rèn)為提高資金管理水平應(yīng)圍繞資金安全、資金監(jiān)控和提高資金使用效率三個(gè)目標(biāo)展開(kāi)?？梢圆扇『侠韻徫环止ぁ?yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度、強(qiáng)化貨幣資金的保管和盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度等措施防范資金風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和國(guó)家其他相關(guān)法律法規(guī)，制定有效的貨幣資金控制制度，以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）保護(hù)貨幣資金的安全。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格保管貨幣資金，超過(guò)限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，防止現(xiàn)金遭受盜竊等損失；妥善保管結(jié)算票據(jù)、專(zhuān)用印鑒和支票，及時(shí)認(rèn)真核對(duì)存款記錄，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，保證貨幣資金安全完整。（2）提高貨幣資金的使用效率，結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)合理安排貨幣資金的收支時(shí)間，適當(dāng)選擇結(jié)算方式，及時(shí)、合理安排貨款結(jié)算時(shí)間和辦理結(jié)算手續(xù)，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款以及結(jié)算方式不當(dāng)而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行。（3）規(guī)范收付款業(yè)務(wù)程序。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算資金數(shù)額，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。（4）保證記錄真實(shí)可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確記錄貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)，如實(shí)核算收入支出活動(dòng)，認(rèn)真核對(duì)相關(guān)記錄，保證記錄真實(shí)可靠。按照事前溝通，預(yù)算控制，逐級(jí)審批，事后審核的原則對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制，規(guī)范貨幣資金的使用。財(cái)務(wù)管理地位弱化是財(cái)務(wù)管理沒(méi)有在企業(yè)中處于主導(dǎo)地位，領(lǐng)導(dǎo)人員忽略對(duì)財(cái)務(wù)方面的整頓。財(cái)務(wù)管理地位弱化在邢東礦中普遍表現(xiàn)為財(cái)務(wù)管控力度不夠、管理形式死板、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和知識(shí)水平不高、降低企業(yè)管理的經(jīng)營(yíng)效率等。只有改變領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，重視資金管理，才能不斷提升財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的地位。財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力，就是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中勝任工作的能力，沒(méi)有執(zhí)行力就沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，其財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力不足主要表現(xiàn)為：①所傳遞的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確；②財(cái)務(wù)員工的主動(dòng)性不強(qiáng)；③過(guò)度繁瑣的財(cái)務(wù)工作流程等。大部分是因?yàn)楣ぷ魅藛T素質(zhì)不高，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確度差，也不夠快速地傳遞。財(cái)務(wù)管理控制力是“企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面自我控制的能力，是領(lǐng)導(dǎo)者控制企業(yè)財(cái)務(wù)，獲得企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的能力，它是一個(gè)能夠遵循特定步驟與方法去構(gòu)建的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系。”從管理會(huì)計(jì)的層面看，財(cái)務(wù)管理控制力不足則表現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行決策的精確程度低、指揮與帶領(lǐng)能力不強(qiáng)、激勵(lì)手段缺失等。因?yàn)樾蠔|礦的決策都依靠少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的直接判斷，無(wú)法全面、指揮與帶領(lǐng)都親自參與，沒(méi)有合理的組織經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，沒(méi)有健全的薪酬激勵(lì)體系。貨幣資金管理觀念弱化是經(jīng)營(yíng)管理人員沒(méi)有重視貨幣資金管理，沒(méi)有站在統(tǒng)籌全局的角度看待資金問(wèn)題。邢東礦貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)資金的使用制度要求非常嚴(yán)格，在完善的資金使用制度的基礎(chǔ)上，需要財(cái)務(wù)人員強(qiáng)化資金制度意識(shí)，規(guī)范資金使用流程，具有全局的資金掌控意識(shí)。然而，了解企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作流程和形式可以發(fā)現(xiàn)，大部分的財(cái)務(wù)工作者對(duì)經(jīng)驗(yàn)的倚重往往重于制度，工作中不逾越主要的制度框架，但是在執(zhí)行過(guò)程中不注意制度的細(xì)節(jié)，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)操作，使得制度無(wú)法有力地發(fā)揮規(guī)范作用。除此之外，操作人員以及經(jīng)營(yíng)管理人員的大局意識(shí)較弱。邢東礦的資金運(yùn)作體系相對(duì)完善，各部門(mén)形成一個(gè)有機(jī)的整體，存在內(nèi)在的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，但是在資金運(yùn)作的操作過(guò)程當(dāng)中，邢東礦的經(jīng)營(yíng)管理人員普遍存在著視野不寬的缺陷，日常工作當(dāng)中只了解和負(fù)責(zé)自己手上的工作，沒(méi)有時(shí)間和興趣去了解其他任何工作內(nèi)容，長(zhǎng)期下來(lái)，在一定程度上造成了資金運(yùn)作協(xié)調(diào)過(guò)程中不便管理和操作的問(wèn)題。邢東礦在此方面的重視還不是很高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，未能構(gòu)成良好的資金控制流程與衡量標(biāo)準(zhǔn)。此流程和標(biāo)準(zhǔn)在平行層面來(lái)說(shuō)可以通過(guò)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，在運(yùn)行過(guò)程的方向來(lái)看可以劃分為預(yù)防控制、執(zhí)行控制以及復(fù)核控制三個(gè)階段。事實(shí)上，不論是平行運(yùn)作層面還是實(shí)際運(yùn)行方向，對(duì)一個(gè)良好的資金控制來(lái)說(shuō)都不可或缺。只有做好兩手的嚴(yán)密準(zhǔn)備才能真正實(shí)現(xiàn)目的。目前邢東礦在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)角度的監(jiān)控比較明確，財(cái)務(wù)控制由財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)主要負(fù)責(zé)，兩部門(mén)通過(guò)協(xié)同工作完成該部分，而業(yè)務(wù)監(jiān)控則根據(jù)實(shí)際情況劃分于職責(zé)部門(mén)。該流程控制的主要問(wèn)題來(lái)自于財(cái)務(wù)、審計(jì)以及各業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)作情況。其銜接情況不盡如人意，各自的控制水平和手段不一，同時(shí)各方互相配合工作的過(guò)程不能實(shí)現(xiàn)流暢，一旦產(chǎn)生矛盾時(shí)缺乏協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和主導(dǎo)部門(mén)進(jìn)行管理，如此導(dǎo)致某些問(wèn)題不能及時(shí)得到處理，成為遺留障礙。第二，在整個(gè)資金管理控制和衡量過(guò)程中，財(cái)務(wù)功能被削弱。在運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)能夠參與的集中在執(zhí)行控制部分，其他兩個(gè)階段的關(guān)注與衡量權(quán)限較少。而執(zhí)行控制部分，也因?yàn)楦鳂I(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)作與銜接情況的不如意，導(dǎo)致相關(guān)情況無(wú)法及時(shí)傳達(dá)到各個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)難以得到全面準(zhǔn)確的信息，進(jìn)而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的使用情況及相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)展的足夠控制。另外，如果沒(méi)有對(duì)資金的運(yùn)行效率的完善的衡量標(biāo)準(zhǔn)體系，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)用情況和實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的審核評(píng)估以及相應(yīng)的進(jìn)一步解決，必將使得公司的資金效益無(wú)法得到充分實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起很大作用的不同種類(lèi)單元，是執(zhí)行時(shí)所不可缺少的必要條件。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是“影響企業(yè)在貨幣資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中一個(gè)整體氛圍的表現(xiàn)，環(huán)境的好壞決定著內(nèi)控執(zhí)行的效果，各部分之間是相輔相成的?！毙蠔|礦貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：（1）員工道德素養(yǎng)和能力。在內(nèi)控所有環(huán)節(jié)中，公司內(nèi)部的各個(gè)崗位之間都一環(huán)扣一環(huán)，密不可分，這要求員工具有良好的道德素質(zhì)，如果員工沒(méi)有良好的品德，沒(méi)有較好的能力，同時(shí)在工作中粗心，都可以使某項(xiàng)控制活動(dòng)無(wú)法正常開(kāi)展。同時(shí)一個(gè)很好的管理決策者具有良好的道德素質(zhì)，管理能力等，這有利于建立一個(gè)良好的控制環(huán)境，才能正常地實(shí)施管控。邢東礦的財(cái)務(wù)人員較多，難免出現(xiàn)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，加之部分人員工作的時(shí)間越長(zhǎng)，惰性以及耐心和細(xì)心程度會(huì)有所下降，導(dǎo)致實(shí)施內(nèi)控時(shí)不免有一定的偏差，控制效果降低。（2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的主導(dǎo)者是管理層。在現(xiàn)代企業(yè)框架下，干預(yù)貨幣資金內(nèi)部控制必要原因包括“決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、知識(shí)水平、管理方法、道德觀念、法律意識(shí)等方面”。管理人員加強(qiáng)監(jiān)控貨幣資金的動(dòng)態(tài)可以通過(guò)崗位牽制、授權(quán)審批等方式。邢東礦的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配在逐漸地完善，基本上決策者都有敏銳的洞察力，加之領(lǐng)導(dǎo)干部年輕化，知識(shí)水平和工作效率都有大幅提高，但受到了管理方法和經(jīng)驗(yàn)的不足影響。（3）領(lǐng)導(dǎo)層是否將其放在主導(dǎo)地位。“主要在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、建立反舞弊機(jī)制上體現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可協(xié)助公司管理決策者進(jìn)行監(jiān)控程序和相關(guān)措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺點(diǎn)，找出不堪一擊的環(huán)節(jié)?！眱?nèi)部審計(jì)也會(huì)影響貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。邢東礦的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)部門(mén)同為一個(gè)煤礦上的不同部門(mén)，沒(méi)有形成嚴(yán)格意義上的指導(dǎo)地位，審計(jì)力度不大，執(zhí)行起來(lái)也較為困難，一直形式重于實(shí)質(zhì)。影響貨幣資金內(nèi)控環(huán)境因素還有如“管控方法、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、授權(quán)和分配責(zé)任的方式等”。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須先對(duì)以上因素進(jìn)行加強(qiáng)。建立貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從一下幾方面著手：（1）邢東礦資金集中管理方式統(tǒng)一資金預(yù)算與審批原則，實(shí)行年度資金預(yù)算考核，實(shí)行資金年預(yù)算、月計(jì)劃、周安排制度，實(shí)行資金平衡例會(huì)制度，實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃，保重點(diǎn)的資金使用目標(biāo)，做到統(tǒng)一開(kāi)支，統(tǒng)一安排，既保證公司正常用款，又保證全部資金都處于預(yù)算受控范圍之內(nèi)?，F(xiàn)金集中，統(tǒng)籌規(guī)劃，有償使用，利用信息化手段和金融管理平臺(tái)統(tǒng)籌規(guī)劃使用資金，提高資金營(yíng)運(yùn)能力利用信息化手段。（2）內(nèi)部銀行管理公司各直屬部門(mén)，所向公司以外用戶所提供或購(gòu)買(mǎi)的商品、物資、勞務(wù)銷(xiāo)售等，均由公司統(tǒng)一對(duì)外收付款并通過(guò)內(nèi)行辦理結(jié)算。財(cái)務(wù)科向各部門(mén)收取的各種款項(xiàng)通過(guò)內(nèi)行結(jié)算。加強(qiáng)備用金管理，制定了管理辦法，嚴(yán)格審批程序，減少不必要的借款，實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)控，明確責(zé)任，保證及時(shí)清賬，減少備用金對(duì)礦井流動(dòng)資金的占用率，降低造成呆賬壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，提高礦井資金使用效率。內(nèi)部銀行必須做到日清月結(jié)。（3）票據(jù)業(yè)務(wù)管理煤礦票據(jù)業(yè)務(wù)的管理和核算應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)法律和規(guī)章制度進(jìn)行。煤礦收回的有效票據(jù)、空白未簽發(fā)的票據(jù)應(yīng)建立備查簿并妥善保管，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。當(dāng)天收到的承兌匯票必須當(dāng)天送存公司財(cái)務(wù)處，當(dāng)天領(lǐng)取的承兌匯票必須當(dāng)天交給客戶，不得在出納室過(guò)夜。辦理票據(jù)業(yè)務(wù)應(yīng)按照審簽流程審批。（4）資金收支預(yù)算與平衡資金年度預(yù)算由業(yè)務(wù)部門(mén)按照煤礦年度方針目標(biāo)分解情況進(jìn)行編報(bào)，報(bào)財(cái)務(wù)科匯總后由財(cái)務(wù)科平衡整體情況，再反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)幾上幾下的反復(fù)協(xié)調(diào)與溝通，最終由煤礦預(yù)算管理職能部門(mén)形成預(yù)算方案上報(bào)，經(jīng)礦長(zhǎng)批準(zhǔn)后下達(dá)。煤礦按年度資金預(yù)算考核收款及安排支出，并實(shí)行資金年預(yù)算、月計(jì)劃、周安排制度。煤礦采取資金平衡例會(huì)形式加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)的資金收支管理，全礦范圍內(nèi)每月召開(kāi)兩次資金平衡例會(huì)，財(cái)務(wù)科每周召開(kāi)12次資金平衡專(zhuān)題會(huì)。（5）現(xiàn)金流量管理財(cái)務(wù)科按日編報(bào)現(xiàn)金流量日?qǐng)?bào)表并定期分析資金收支情況，及時(shí)查找問(wèn)題并提出相應(yīng)改進(jìn)措施。若煤礦經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入不足，凈流入將出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，公司財(cái)務(wù)科應(yīng)應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況，以便向公司申請(qǐng)款項(xiàng)來(lái)彌補(bǔ)總資金缺口。（6）財(cái)務(wù)收支結(jié)算牽涉對(duì)集團(tuán)公司外部單位的收款業(yè)務(wù)，為避免產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按時(shí)或提早收回欠款，且盡量以收現(xiàn)款為主，加快資金周轉(zhuǎn)。牽涉對(duì)集團(tuán)公司外部單位的付款業(yè)務(wù)，在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，應(yīng)盡量利用銀行承兌匯票付款方式支付，節(jié)約公司資金成本。牽涉集團(tuán)公司內(nèi)部單位的收付款業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)盡量采取內(nèi)部結(jié)算劃款方式支付，并于月末及時(shí)清對(duì)，明確關(guān)聯(lián)方債權(quán)債務(wù)關(guān)系。特殊情況確需支付外行資金的，一事一議，在不突破集團(tuán)公司該項(xiàng)目資金預(yù)算總額的前提下，報(bào)請(qǐng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)單批處理。集團(tuán)公司內(nèi)部成員單位或關(guān)聯(lián)單位在內(nèi)行或往來(lái)欠款有余額的情況下，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要在年度總預(yù)算額度內(nèi)支取一定的外行資金，但外行資金支取限額不得超過(guò)內(nèi)行存款余額或總的欠款余額。（7）資金審簽資金審簽應(yīng)按照先業(yè)務(wù)后財(cái)務(wù)的順序辦理相關(guān)審簽手續(xù)。資金審簽按照不同資金支付業(yè)務(wù)類(lèi)型，按照審簽標(biāo)準(zhǔn)逐級(jí)辦理審簽。超過(guò)限額資金審簽必須領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)簽，分工負(fù)責(zé)，各司其職。（8）實(shí)行資金預(yù)算管理原則實(shí)行公司資金集中管理原則。公司統(tǒng)一籌集資金和調(diào)度資金，對(duì)資金使用進(jìn)行平衡、監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)和分析；籌資、擔(dān)保統(tǒng)一決策原則；以提升公司整體效益為原則；以加快資金周轉(zhuǎn)速度，減少使用成本為原則；根據(jù)收入安排支出量的原則；風(fēng)險(xiǎn)受控、正規(guī)操作的原則。（1）崗位內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指在對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須有其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。包括企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位的分工，貨幣資金運(yùn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等，要想建立其完善的內(nèi)控體系，首先應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)包括：錢(qián)賬分管；收付款申請(qǐng)人、批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)記錄、出納、稽核崗位分離，不由一人辦理收付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程；出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（2）業(yè)務(wù)歸口辦理。邢東礦的現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)科統(tǒng)一辦理，并且只能由出納辦理；非出納人員不得直接接觸公司的貨幣資金；銀行結(jié)算業(yè)務(wù)只能通過(guò)公司開(kāi)立的結(jié)算戶辦理；收款的收據(jù)和發(fā)票由財(cái)務(wù)科的專(zhuān)人開(kāi)具。（3）人員素質(zhì)要求。公司應(yīng)該為財(cái)務(wù)科配備所學(xué)專(zhuān)業(yè)為財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等財(cái)務(wù)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的具有良好職業(yè)道德的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，初進(jìn)入工作崗位應(yīng)該由前任出納人員指導(dǎo)三個(gè)月以上，待能夠獨(dú)立、熟練掌握業(yè)務(wù)流程后，才讓其獨(dú)立工作。對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)定期進(jìn)行崗位輪換，崗位輪換應(yīng)在三年以?xún)?nèi)執(zhí)行一次。實(shí)行內(nèi)部控制的重要一項(xiàng)是企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門(mén)或人員辦