【正文】 度》銷售與收款、采購及付款、固定資產(chǎn)、薪酬與工資、融資、投資、生產(chǎn)本文認(rèn)為財(cái)政部所編寫的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部流程的劃分比較完整，對(duì)煤礦來說比較適用，能夠反映企業(yè)運(yùn)行的全貌。劃分業(yè)務(wù)流程的意義在于：在同一個(gè)流程內(nèi)的內(nèi)部控制具有相似的要求，因此所設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度具有連續(xù)性。允許各層級(jí)的管理人員在其業(yè)務(wù)領(lǐng)馭，制定具體的執(zhí)行措施或?qū)嵤┺k法，并可根據(jù)變化的情況，自行修訂已不適應(yīng)的規(guī)章制度和控制措施。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。全面性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其下屬職能部門的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。所謂原則是指處理問題的準(zhǔn)繩和規(guī)則。二是確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價(jià)出售，損害企業(yè)利益；同時(shí)要充分提高資產(chǎn)使用率、提升資產(chǎn)管理水平。上述目標(biāo)是一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系不可或缺的組成部分，如果企業(yè)內(nèi)部控制沒有了目標(biāo)，內(nèi)部控制就會(huì)失去方向。本章主要介紹貨幣資金控制的目標(biāo)與原則，由此介紹了邢東礦在貨幣資金控制方面存在的問題，并提出對(duì)出現(xiàn)問題的完善方法。現(xiàn)行的邢東礦內(nèi)部控制還存在許多問題, 如何針對(duì)問題及現(xiàn)有研究成果, 建立健全適合邢東礦的內(nèi)部控制制度, 是目前邢東礦生產(chǎn)經(jīng)營管理的當(dāng)務(wù)之急。ERP系統(tǒng)使用時(shí)間比較久，已經(jīng)漸漸不能滿足企業(yè)不斷發(fā)展的新需要。其主要原因在于各種監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，加之監(jiān)督機(jī)構(gòu)的管理分散、信息溝通缺乏，這使得企業(yè)的監(jiān)督難以形成合力。有人認(rèn)為內(nèi)部控制的制定增加成本，耗時(shí)耗力，阻礙了企業(yè)的管理效率，這使得內(nèi)部控制在真正執(zhí)行和實(shí)施的過程中存在一定的困難。當(dāng)前內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。邢東礦生產(chǎn)原煤的主要流程是：采煤運(yùn)輸裝車外運(yùn)。2010年，邢東礦共產(chǎn)原煤1227340噸，調(diào)運(yùn)入洗為117萬噸，外銷37872噸，公司內(nèi)部單位使用12912噸。截止2011年底邢東礦在冊(cè)正式工993人，勞務(wù)工663人，總?cè)藬?shù)1656人。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 邢東礦 改進(jìn)AbstractInternal control system is the product of social and economic development to a certain stage and an important part of the modern enterprise management system. Meanwhile, it is also the need to realize the management modernization and the way to improve economic efficiency. As we all know, the occurrence of some cases which relate to the failure of the business, the false accounting information and illegal business can be attributed to the missing or inefficiency of the internal control system to a large extent. All that the collapse of China39。摘 要內(nèi)部控制體系是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的需要，是提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。s Giant Group, the huge loss of Singapore branch under China National Aviation Fuel Holding Co., the decline of China39。下設(shè)六個(gè)生產(chǎn)職能部室（安全部、生產(chǎn)部、技術(shù)部、機(jī)電科、通風(fēng)科、運(yùn)輸科），四個(gè)輔助區(qū)隊(duì)（通風(fēng)區(qū)、運(yùn)輸區(qū)、皮帶隊(duì)、動(dòng)力科），七個(gè)生產(chǎn)區(qū)隊(duì)（綜采區(qū)、掘進(jìn)區(qū)、開拓區(qū)、機(jī)掘隊(duì)、掘進(jìn)預(yù)備區(qū)、綜合預(yù)備區(qū)、巷修區(qū)），九個(gè)地面單位（綜合辦公室、黨群工作部、財(cái)務(wù)科、勞動(dòng)人事科、煤銷科、物資管理科、后勤部、保衛(wèi)科、遷建辦）。建礦以來，邢東礦始終堅(jiān)持走科技興礦之路，采掘機(jī)械化程度達(dá)到了100%。在此流程中主要包括采煤過程中采煤安全的內(nèi)部控制，形成相互監(jiān)督機(jī)制，確保安全開采；機(jī)器設(shè)備的使用管理；銷售外運(yùn)的內(nèi)部控制等。，對(duì)內(nèi)部控制不夠重視礦領(lǐng)導(dǎo)層和職工對(duì)內(nèi)部控制的理解和研究，仍然停留在較淺的層次上：一是只停留在對(duì)企業(yè)規(guī)范化的研究，片面認(rèn)為只要重視規(guī)范化操作就可以了，忽視與企業(yè)管理活動(dòng)接軌；二是對(duì)內(nèi)部控制的片面理解，單方面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視控制方式的跟進(jìn)及強(qiáng)化，使得內(nèi)部控制無法充分發(fā)揮其作用。，內(nèi)部控制無人監(jiān)管任何企業(yè)內(nèi)部制度的有效執(zhí)行都必須要有有力的監(jiān)督機(jī)制作為保障。甚至有時(shí)不按照既定的措施進(jìn)行有效監(jiān)督，從而致使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制相對(duì)弱化。一些發(fā)生在礦上的重要信息無法表現(xiàn)在系統(tǒng)之中。本文完全結(jié)合邢東礦實(shí)際，對(duì)邢東礦內(nèi)部控制進(jìn)行分析。第4章固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營。為了保障內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全目標(biāo)，首先必須建立資產(chǎn)的記錄、保管和盤點(diǎn)制度，確保記錄、保管與盤點(diǎn)崗位的相互分離，并明確職責(zé)和權(quán)限范圍。要使內(nèi)部控制達(dá)到既定目標(biāo)，即內(nèi)部控制有效，就必須在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過程中遵循一定的原則。內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，針對(duì)所有的經(jīng)營活動(dòng)，所有的部門、所有的人，它滲透于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)整個(gè)過程并貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的始終。在橫向聯(lián)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過彼此獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一部門或人員的檢查或制約。成本效益原則要求實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。將業(yè)務(wù)范圍縮小后，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性會(huì)提高，降低設(shè)計(jì)的難度；同時(shí)將內(nèi)控制度應(yīng)用于各個(gè)流程可提高操作效率，而且便于檢查監(jiān)督。邢東礦的銷售采用預(yù)付賬款法，應(yīng)收賬款一般較少甚至沒有；采購主要由公司供應(yīng)部，自購材料很少；對(duì)于集團(tuán)企業(yè)下屬單位，投資和籌資業(yè)務(wù)都是由公司進(jìn)行，邢東礦更不涉及，所以本文著重對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用三個(gè)重要方面進(jìn)行了研究， 實(shí)物資產(chǎn)主要研究了固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。可以采取合理崗位分工、嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度、強(qiáng)化貨幣資金的保管和盤點(diǎn)核對(duì)制度等措施防范資金風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確記錄貨幣資金業(yè)務(wù)活動(dòng)，如實(shí)核算收入支出活動(dòng)，認(rèn)真核對(duì)相關(guān)記錄，保證記錄真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)管理控制力是“企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面自我控制的能力，是領(lǐng)導(dǎo)者控制企業(yè)財(cái)務(wù)，獲得企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的能力，它是一個(gè)能夠遵循特定步驟與方法去構(gòu)建的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系。邢東礦在此方面的重視還不是很高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，未能構(gòu)成良好的資金控制流程與衡量標(biāo)準(zhǔn)。在運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)部門能夠參與的集中在執(zhí)行控制部分，其他兩個(gè)階段的關(guān)注與衡量權(quán)限較少。邢東礦的財(cái)務(wù)人員較多，難免出現(xiàn)人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，加之部分人員工作的時(shí)間越長(zhǎng)，惰性以及耐心和細(xì)心程度會(huì)有所下降，導(dǎo)致實(shí)施內(nèi)控時(shí)不免有一定的偏差，控制效果降低。通過內(nèi)部審計(jì)，可協(xié)助公司管理決策者進(jìn)行監(jiān)控程序和相關(guān)措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺點(diǎn)，找出不堪一擊的環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)科向各部門收取的各種款項(xiàng)通過內(nèi)行結(jié)算。煤礦按年度資金預(yù)算考核收款及安排支出，并實(shí)行資金年預(yù)算、月計(jì)劃、周安排制度。集團(tuán)公司內(nèi)部成員單位或關(guān)聯(lián)單位在內(nèi)行或往來欠款有余額的情況下，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要在年度總預(yù)算額度內(nèi)支取一定的外行資金，但外行資金支取限額不得超過內(nèi)行存款余額或總的欠款余額。包括企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的出納崗位與會(huì)計(jì)崗位的分工，貨幣資金運(yùn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等，要想建立其完善的內(nèi)控體系，首先應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（1）授權(quán)業(yè)務(wù)內(nèi)容支付申請(qǐng)。辦理支付。其他貨幣資金控制權(quán)限。首先結(jié)合邢東礦實(shí)際和行業(yè)特點(diǎn)，介紹了貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和應(yīng)遵循的原則，保證貨幣資金的安全，提高貨幣資金年使用效率，規(guī)范收付款業(yè)務(wù)程序等；然后通過分析邢東礦現(xiàn)行貨幣資金內(nèi)部控制方案，指出了其存在的問題，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理地位弱化、財(cái)務(wù)管理執(zhí)行力和控制力不足、貨幣資金管理觀念弱化和資金監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系不完善等；最后針對(duì)出現(xiàn)的問題，本章從貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、貨幣資金崗位分工授權(quán)批準(zhǔn)和貨幣資金控制流程三個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制方案進(jìn)行了完善。在制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)加強(qiáng)一下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并提前采取相應(yīng)措施：（1）固定資產(chǎn)采購申請(qǐng)應(yīng)符合實(shí)際生產(chǎn)需要，如果采購申請(qǐng)不當(dāng)，可能造成資產(chǎn)浪費(fèi)；（2）管理層對(duì)固定資產(chǎn)采購審批失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)；（3）采購部門采購過程不規(guī)范，可能產(chǎn)生重大差錯(cuò)或舞弊、欺詐等行為，從而使企業(yè)遭受重大損失。煤礦的固定資產(chǎn)支出核算有兩種，一種是按工作面核算的、一種是按生產(chǎn)部門核算的。因此，煤礦制定戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)與資產(chǎn)管理多結(jié)合、多研究才能找出其中的配置規(guī)律。財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)召集物資管理科審核會(huì)簽盤點(diǎn)報(bào)告，檢查固定資產(chǎn)的核實(shí)情況和實(shí)際使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)的管理人員應(yīng)實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度，合理設(shè)置相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。設(shè)計(jì)出固化的、優(yōu)化的、得到多方認(rèn)可的流程圖可以從根本上減少和消除傳統(tǒng)管理習(xí)慣性業(yè)務(wù)的弊端，明確業(yè)務(wù)處理過程。匯總后的固定資產(chǎn)需求按固定資產(chǎn)預(yù)算模板上報(bào)各部門固定資產(chǎn)預(yù)算負(fù)責(zé)人，形成本部門下年度預(yù)算匯總清單。各部門重新審核本部門年度固定資產(chǎn)預(yù)算未執(zhí)行部分，如有更新，需向本部門預(yù)算負(fù)責(zé)人反饋需變動(dòng)部分的資產(chǎn)名稱、數(shù)量、預(yù)計(jì)金額、相關(guān)要求等信息，并說明預(yù)算變動(dòng)原因。同時(shí)，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí)，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內(nèi)部的扯皮與推諉現(xiàn)象?？茖W(xué)的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。另外，固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員的勝任能力和正直性在很大程度上也取決于公司的有關(guān)薪酬、培訓(xùn)、晉升與績(jī)效考核等激勵(lì)制度的合理程度。（3）要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。成本費(fèi)用核算是否正確，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策也將產(chǎn)生重大影響。邢東礦通過成本費(fèi)用控制，至少能實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)：（1）防范成本費(fèi)用管理中的差錯(cuò)與舞弊；（2）規(guī)范成本費(fèi)用管理行為；（3）降低成本費(fèi)用開支，提高資金使用效益。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出申請(qǐng)進(jìn)行審批。目前這種控制層次，一方面不能達(dá)到很好的成本費(fèi)用控制效果，不便于最基層單位與員工及時(shí)了解相關(guān)成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況并進(jìn)行相應(yīng)控制，也不利于提高基層單位及員工控制成本費(fèi)用的積極性；另一方面不能滿足精細(xì)化管理的要求，精細(xì)化管理要求成本費(fèi)用預(yù)算、控制層次進(jìn)一步深化到班組及作業(yè)層次，只有這樣，成本費(fèi)用預(yù)算才更科學(xué)、準(zhǔn)確和實(shí)用，才能更好地提高成本費(fèi)用控制的效果。所有這些都直接影響成本費(fèi)用控制的科學(xué)性、精確度和合理性，勢(shì)必影響基層員工控制成本費(fèi)用的積極性，使得控制效果不甚理想。按照煤礦成本費(fèi)用的精細(xì)化控制原則，煤礦成本費(fèi)用控制應(yīng)該深入到班組及作業(yè)層次，成本費(fèi)用控制可以實(shí)行二級(jí)監(jiān)控、成本分級(jí)與歸口管理，形成礦、分管部門、區(qū)隊(duì)、班組及作業(yè)的多級(jí)成本費(fèi)用精細(xì)化具體控制模式，如圖51所示。最重要的方面是根據(jù)成本費(fèi)用發(fā)生的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，以成本費(fèi)用的動(dòng)態(tài)預(yù)算為依據(jù)，確定成本費(fèi)用預(yù)算的完成（或累計(jì)完成）情況，以便提前采取措施，進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算的事前預(yù)警控制。如，當(dāng)預(yù)警值為10%～15%時(shí)，可進(jìn)行C級(jí)通告；當(dāng)預(yù)警值為15%～25%時(shí)，可進(jìn)行B級(jí)通告；當(dāng)預(yù)警值為25%以上的，可進(jìn)行A級(jí)通告。（2）成本分級(jí)管理與歸口控制是指礦作為集團(tuán)公司的成本管理中心，將成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)逐級(jí)分解、逐級(jí)簽訂經(jīng)營責(zé)任書、歸口控制部門、逐級(jí)落實(shí)成本費(fèi)用預(yù)算的獎(jiǎng)懲措施，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用預(yù)算的分級(jí)管理與歸口控制。只有遵循精細(xì)化控制原則，才能正確制定成本費(fèi)用預(yù)算，有效地進(jìn)行成本費(fèi)用控制。財(cái)務(wù)部門在成本管理方面只重視事后計(jì)算，不重視事前預(yù)測(cè)和決策；只采用手工操作，不考慮先進(jìn)的管理手段。單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用支出申請(qǐng)，對(duì)發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標(biāo)和成本效益原則。因此，成本費(fèi)用核算對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的實(shí)施、成本費(fèi)用控制的水平和企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。只有這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。因此，邢東礦要建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位，這樣才能最大限度地減少企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中由于激勵(lì)的缺陷所造成的失誤。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。下文以采購和報(bào)廢兩環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程圖（如圖442所示）進(jìn)行列示。各部門固定資產(chǎn)預(yù)算負(fù)責(zé)人組織評(píng)審會(huì)，召集相關(guān)部門參加，對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算滾動(dòng)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行合理性、必要性評(píng)審。為確保所有預(yù)算項(xiàng)目的必要性、合理性，評(píng)審時(shí)應(yīng)參照以下各方面的信息：各部門下年度的業(yè)務(wù)規(guī)劃、項(xiàng)目規(guī)劃、人力資源需求規(guī)劃，資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)有固定資產(chǎn)總量、分類、分布及其使用情況、閑置資產(chǎn)、儀器技術(shù)動(dòng)態(tài)等。作為邢東礦年度預(yù)算的項(xiàng)目之一，固定資產(chǎn)預(yù)算要按煤礦年度預(yù)算所確定的計(jì)劃及要求執(zhí)行。邢東礦固定資產(chǎn)管理由于缺少有效的監(jiān)督體系，導(dǎo)致員工及管理層舞弊案件的發(fā)生。并且缺少對(duì)資產(chǎn)狀況的詳細(xì)分析資料。按規(guī)定邢東礦固定資產(chǎn)按庫房規(guī)定的重要程度、調(diào)撥頻度、資產(chǎn)單價(jià)高低分為ABC三大類。（3）預(yù)