淺論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)與控制(編輯修改稿)
2025-05-16 04:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 是要嚴(yán)格落實(shí)照章辦事，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和全過程控制作用；三是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)為主、以定期或不定期審計(jì)為輔的全新模式的轉(zhuǎn)變。三、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對策我國迄今為止尚沒有一個前后一貫、邏輯一致的內(nèi)部會計(jì)控制框架，實(shí)踐中也存在許多重大誤區(qū)。雖已制定了以上幾部法律與規(guī)范，但從完整性來看，還遠(yuǎn)未達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范已頒布實(shí)施，其它的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后，將在內(nèi)部會計(jì)控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系；但也應(yīng)看到，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)，目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。筆者試著從國家已頒發(fā)的幾個內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范入手，簡要9 / 16闡述內(nèi)部會計(jì)控制的對策。（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的原則及方法1．企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的原則我們所進(jìn)行的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是建立在對我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)為導(dǎo)向，以完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境為前提，以相關(guān)法規(guī)和制度為基本依據(jù)來構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。在系統(tǒng)的基本框架中以內(nèi)部會計(jì)控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵點(diǎn)、指定業(yè)務(wù)的基本流程和相關(guān)制度為主要內(nèi)容。在設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)遵循以下基本原則：經(jīng)濟(jì)性原則、相互牽制原則、協(xié)調(diào)性原則、責(zé)權(quán)利結(jié)合原則、全面性原則、審慎性原則、合法性原則和適時性原則。2. 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的方法我們通常以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)。主要內(nèi)容包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制和對外擔(dān)保控制。在設(shè)計(jì)時，應(yīng)對單位內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)系統(tǒng)論的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，再分析、辨認(rèn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最終形成書面內(nèi)部會計(jì)控制程序。在完成后要對已執(zhí)行的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)形成檢查和評價制度，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)行制度與理想模式進(jìn)行10 / 16比較，找出差異與薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，進(jìn)而改進(jìn)缺陷并持續(xù)進(jìn)行。在設(shè)計(jì)中，應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》和相關(guān)會計(jì)法規(guī)的要求，確實(shí)有效地制定相關(guān)制度。（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)及實(shí)施1．多層次的會計(jì)控制體系通過建立多層次的會計(jì)控制體系，明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任，避免出現(xiàn)會計(jì)控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)” ，以體現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)控制的協(xié)調(diào)、約束特點(diǎn)。一是將會計(jì)作為一個獨(dú)立的部門，實(shí)行會計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來，納入各級會計(jì)委派機(jī)構(gòu)中。會計(jì)人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計(jì)人員委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。二是建立健全單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位的監(jiān)控機(jī)制。不允許由一人單獨(dú)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。要形成一種既能相互協(xié)調(diào)合作又能相互制衡監(jiān)督的機(jī)制，從而使內(nèi)部人控制得以強(qiáng)化。三是明確出納人員和會計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限。出納員負(fù)責(zé)保管企業(yè)的空白支票、空白票據(jù)及其他銀行憑證，保管庫存現(xiàn)金并辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。會計(jì)或會計(jì)主管對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、登記賬簿、編制單位的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃、銀行借款計(jì)劃、參與經(jīng)營決策、負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的核銷記錄、保管企業(yè)的財(cái)務(wù)大小印章。四是完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審批制度。辦理貨幣資金要認(rèn)真填寫請款單，由單位審批負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，出納員根據(jù)請款單支付并填寫支票和銀行憑證，會計(jì)或會計(jì)主管進(jìn)行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財(cái)務(wù)大小印章。請款單要一式兩份，負(fù)責(zé)保管企業(yè)財(cái)務(wù)大小印
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