【文章內(nèi)容簡介】 第三十六條竣工驗收審計是指對已完工建設(shè)項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的檢查和評價活動。第三十七條竣工驗收審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料：（一）經(jīng)批準的可行性研究報告；（二）竣工圖；（三）施工圖設(shè)計及變更洽談記錄；（四）國家頒發(fā)的各種標準和現(xiàn)行的施工驗收規(guī)范；（五）有關(guān)管理部門審批、修改、調(diào)整的文件；（六）施工合同；（七）技術(shù)資料和技術(shù)設(shè)備說明書；（八）竣工決算財務(wù)資料；（九）現(xiàn)場簽證；（十）隱蔽工程記錄；（十一）設(shè)計變更通知單；（十二）會議紀要；（十三）工程檔案結(jié)算資料清單等。第三十八條竣工驗收審計主要包括以下內(nèi)容：㈠驗收審計⒈檢查竣工驗收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工；⒉檢查建設(shè)項目驗收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范，包括環(huán)境驗收規(guī)范、防火驗收規(guī)范等；⒊對于委托工程監(jiān)理的建設(shè)項目，應(yīng)檢查監(jiān)理機構(gòu)對工程質(zhì)量進行監(jiān)理的有關(guān)資料；⒋檢查承包商是否按照規(guī)定提供齊全有效的施工技術(shù)資料；⒌檢查對隱蔽工程和特殊環(huán)節(jié)的驗收是否按規(guī)定作了嚴格的檢驗；⒍檢查建設(shè)項目驗收的手續(xù)和資料是否齊全有效；⒎檢查保修費用是否按合同和有關(guān)規(guī)定合理確定和控制；⒏檢查驗收過程有無弄虛作假行為。㈡試運行情況的審計⒈檢查建設(shè)項目完工后所進行的試運行情況，對運行中暴露出的問題是否采取了補救措施；⒉檢查試生產(chǎn)產(chǎn)品收入是否沖減了建設(shè)成本。㈢合同履行結(jié)果的審計。即檢查業(yè)主、承包商因?qū)Ψ轿绰男泻贤瑮l款或建設(shè)期間發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠與反索賠問題，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊現(xiàn)象，賠償?shù)姆梢罁?jù)是否充分。第三十九條 竣工驗收審計主要采用現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法等方法。設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法是指通過分析設(shè)計圖與竣工圖之間的差異來分析評價相關(guān)變更、簽證等的真實性與合理性的方法。第十章 財務(wù)管理審計第四十條 財務(wù)管理審計是指對建設(shè)項目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性進行的監(jiān)督和評價。第四十一條 財務(wù)管理審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料：（一）籌資論證材料及審批文件；（二）財務(wù)預(yù)算；（三）相關(guān)會計憑證、賬薄、報表；（四）設(shè)計概算；（五）竣工決算資料；（六）資產(chǎn)交付資料等。第四十二條 財務(wù)管理審計主要包括以下內(nèi)容：㈠建設(shè)資金籌措的審計⒈檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規(guī)性；⒉檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性；⒊檢查籌資數(shù)額的合理性，分析所籌資金的償還能力；⒋評價籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。㈡資金支付及賬務(wù)處理的審計⒈檢查、評價建設(shè)項目會計核算制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況；⒉檢查建設(shè)項目稅收優(yōu)惠政策是否充分運用；⒊檢查“工程物資”科目，主要包括以下內(nèi)容：（1）檢查“專用材料”、“專用設(shè)備”明細科目中的材料和設(shè)備是否與設(shè)計文件相符，有無盲目采購的情況；（2）檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細科目所預(yù)付的款項是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；（3）檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；（4）檢查支付物資結(jié)算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；（5）檢查工程完工后剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等是否做出了正確的賬務(wù)處理。⒋檢查“在建工程”科目，主要包括以下內(nèi)容：⑴檢查“在建工程一建筑安裝工程”科目累計發(fā)生額的真實性。包括是否存在設(shè)計概算外其他工程項目的支出；是否將生產(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本；據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進度款；支付工程結(jié)算款時，是否按合同規(guī)定扣除了預(yù)付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。⑵檢查“在建工程—在安裝設(shè)備”科目累計發(fā)生額的真實性。主要包括以下內(nèi)容：是否將設(shè)計概算外的其他工程或生產(chǎn)領(lǐng)用的儀器、儀表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及其他不屬于本科目工程支出的費用。⑶檢查“在建工程—其他支出”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性、合理性。主要包括以下內(nèi)容：工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準以及將建設(shè)資金用于集資或提供贊助而列入其他支出的問題；是否存在以試生產(chǎn)為由，有意拖延不辦固定資產(chǎn)交付手續(xù)，從而增大負荷聯(lián)合試車費用的問題；是否存在截留負荷聯(lián)合試車期間發(fā)生的收入，不將其沖減試車費用的問題；試生產(chǎn)產(chǎn)品出售價格是否合理；是否存在將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的遞延費用列入本科目的問題；投資借款利息資本化計算的正確性，有無將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的財務(wù)費用列入本科目的問題；本科目累計發(fā)生額攤銷標準與攤銷比例是否適當(dāng)、正確；是否設(shè)置了“在建工程其他支出備查薄”，登記按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等，登記內(nèi)容是否完整、準確，有無弄虛作假、隨意擴大開支范圍及舞弊跡象。㈢竣工決算的審計⒈檢查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項目實施程序，有無將未經(jīng)審批立項、可行性研究、初步設(shè)計等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的項目編制竣工工程決算的問題；⒉檢查竣工決算編制方法的可靠性。有無造成交付使用的固定資產(chǎn)價值不實的問題；⒊檢查有無將不具備竣工決算編制條件的建設(shè)項目提前或強行編制竣工決算的情況；⒋檢查“竣工工程概況表”中的各項投資支出，并分別與設(shè)計概算數(shù)相比較，分析節(jié)約或超支情況；⒌檢查“交付使用資產(chǎn)明細表”，將各項資產(chǎn)的實際支出與設(shè)計概算數(shù)進行比較，以確定各項資產(chǎn)的節(jié)約或超支數(shù)額；⒍分析投資支出偏離設(shè)計概算的主要原因；⒎檢查建設(shè)項目結(jié)余資金及剩余設(shè)備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設(shè)項目“工程物資盤存表”，核實庫存設(shè)備、專用材料帳實是否相符；檢查建設(shè)項目現(xiàn)金結(jié)余的真實性；檢查應(yīng)收、應(yīng)付款項的真實性，關(guān)注是否按合同規(guī)定預(yù)留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。第四十三條 財務(wù)管理審計主要采用調(diào)查法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。第十一章 后評價審計第四十四條后評價審計是指對建設(shè)項目交付使用經(jīng)過試運行后有關(guān)經(jīng)濟指標和技術(shù)指標是否達到預(yù)期目標的審查和評價。后評價審計的目標是：對后評價工作的全面性、可靠性和有效性進行審查。第四十五條后評價審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料：（一）后評價人員的簡歷、學(xué)歷、專業(yè)、職務(wù)、技術(shù)職稱等基本情況表；（二）建設(shè)項目概算、竣工資料；（三）后評價所采用的經(jīng)濟技術(shù)指標；（四）相關(guān)的統(tǒng)計、會計報表；（五）后評價所采用的方法；（六）后評價結(jié)論性資料。 第四十六條后評價審計主要包括以下內(nèi)容：㈠檢查后評價組成人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的合理性；㈡檢查所評估的經(jīng)濟技術(shù)指標的全面性和適當(dāng)性；㈢檢查產(chǎn)品主要指標完成情況的真實性、效益性；㈣檢查建設(shè)項目法人履行經(jīng)濟責(zé)任后評價的真實性；㈤檢查所使用后評價方法的適當(dāng)性和先進性；㈥檢查后評價結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。第四十七條后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。第十二章 附 則第四十八條 本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第四十九條 本指南自2005年1月1日起施行。內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號――物資采購審計第一章 總則 第一條 為了規(guī)范物資采購審計的內(nèi)容、程序與方法，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》及內(nèi)部審計具體準則制定本指南。第二條 本指南所稱物資采購審計是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)及人員依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策及相關(guān)標準，按照一定的程序和方法，對物資采購各部門和環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制等所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。本指南所稱物資是指組織在產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)和專項工程中所使用的主要原材料、輔助材料、燃料、動力、工具、配件和設(shè)備等。第三條 本指南適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。第四條 物資采購審計的目的是改善物資采購質(zhì)量，降低采購費用，維護組織的合法權(quán)益，促進組織價值的增加及目標的實現(xiàn)。第五條 物資采購審計是對物資采購全過程實施的監(jiān)督和評價，是財務(wù)審計與管理審計的融合。物資采購審計的主要內(nèi)容包括審計物資采購內(nèi)部控制、采購計劃、采購合同、采購招標、供貨商選擇、采購數(shù)量、采購價格、采購質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款以及物資采購期后事項等。第六條 根據(jù)組織的管理模式和要求、物資采購業(yè)務(wù)量的大小、內(nèi)部審計機構(gòu)資源等的不同，物資采購審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。（一）項目管理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。（二）過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資采購審計的日?；?。小規(guī)模組織可以采用該模式。第七條 內(nèi)部審計人員有責(zé)任警示被審計單位關(guān)注物資采購的現(xiàn)有和潛在風(fēng)險。第八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)具有物資采購管理的相關(guān)專業(yè)知識，熟悉相關(guān)法律、法規(guī)、政策和組織內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，掌握物資采購內(nèi)部控制原理，了解組織物資采購現(xiàn)狀和外部環(huán)境的變化。開展專業(yè)技術(shù)性較強的物資采購審計，內(nèi)部審計機構(gòu)可聘請外部專家參與。 第二章 物資采購前期審計 第九條 物資采購前期審計是從制定年度審計計劃開始到具體實施物資采購審計程序之前對各項審計工作作出的安排。其基本過程包括：（一）編制年度審計計劃，確定審計對象。內(nèi)部審計人員應(yīng)綜合考慮以下各種因素：1．重要性。選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、在ABC分類管理法下的A類和B類物資、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊概率較高的部門、環(huán)節(jié)或物資類別等。2．物資采購方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，適時審查新的物資采購方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，將其列入審計計劃。3．改進空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計人員應(yīng)將工作改進空間較大、在增值性方面有潛力的物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計項目。4．審計資源。5．風(fēng)險因素。風(fēng)險因素可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險因素。一般而言，風(fēng)險大的項目應(yīng)優(yōu)先作出審計安排。（二）獲取與研究相關(guān)資料，制定項目審計計劃和審計方案。相關(guān)資料包括：物資采購目標和計劃；前期物資采購審計工作底稿；組織資料，例如組織結(jié)構(gòu)圖和工作說明、政策和程序手冊以及重大的組織系統(tǒng)變化等；財務(wù)會計資料；相關(guān)制度規(guī)定，例如采購政策、采購程序制度、授權(quán)審批制度、供貨商管理制度、財產(chǎn)接觸制度、合同或協(xié)議簽定制度、憑證管理制度和定價策略等；外部信息資料，例如同行業(yè)相關(guān)資料、物價水平和變化幅度、技術(shù)變化程度和供貨商資料等；法律性文件。內(nèi)部審計人員應(yīng)通過審閱資料、咨詢技術(shù)專家、進行分析性復(fù)核、現(xiàn)場觀察物資采購流程、詢問等方法，研究相關(guān)背景資料，初步評價重要性和審計風(fēng)險，進而制定適合本組織實際情況的物資采購項目審計計劃及審計方案。經(jīng)適當(dāng)管理層批準后，向被審計單位發(fā)出物資采購審計通知書。 （三）審查、評價內(nèi)部控制。物資采購內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。采購控制環(huán)境。采購控制環(huán)境包括以下內(nèi)容：董事會成員的知識和經(jīng)驗豐富程度、獨立性地位、獨立董事所占比例、審計委員會的設(shè)置情況；管理者對待物資采購內(nèi)部控制的重視程度、采取的經(jīng)營理念和管理模式；企業(yè)文化所塑造的員工基本信念、價值觀念、思維和行為方式；組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的明確性、獎懲的分明性、崗位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性；組織人力資源政策的適當(dāng)性等。采購風(fēng)險管理。采購風(fēng)險管理包括物資采購風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險識別包括檢查外部因素（如競爭、技術(shù)和經(jīng)濟變化等）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、組織活動性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點等）；風(fēng)險評估包括估計風(fēng)險的嚴重程度、評價風(fēng)險發(fā)生的可能性；風(fēng)險應(yīng)對策略包括根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果作出的回避、接受、降低或分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對措施等。采購控制活動。物資采購控制活動包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、質(zhì)量驗收控制、物資采購招標控制、憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、獨立檢查、物價信息控制。采購信息與溝通。物資采購相關(guān)信息除了涉及財務(wù)信息外，還涉及非財務(wù)信息，如物價變動信息、市場需求信息、經(jīng)濟政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè)務(wù)流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿、口頭交流、例外情況報告和管理事例等。采購監(jiān)督。采取的方式包括物資