【文章內(nèi)容簡介】 效；⒎檢查保修費用是否按合同和有關(guān)規(guī)定合理確定和控制；⒏檢查驗收過程有無弄虛作假行為。㈡試運行情況的審計⒈檢查建設(shè)項目完工后所進行的試運行情況，對運行中暴露出的問題是否采取了補救措施；⒉檢查試生產(chǎn)產(chǎn)品收入是否沖減了建設(shè)成本。㈢合同履行結(jié)果的審計。即檢查業(yè)主、承包商因?qū)Ψ轿绰男泻贤瑮l款或建設(shè)期間發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠與反索賠問題，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊現(xiàn)象，賠償?shù)姆梢罁?jù)是否充分。第三十九條 竣工驗收審計主要采用現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法等方法。設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)審查法是指通過分析設(shè)計圖與竣工圖之間的差異來分析評價相關(guān)變更、簽證等的真實性與合理性的方法。第十章 財務(wù)管理審計第四十條 財務(wù)管理審計是指對建設(shè)項目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性進行的監(jiān)督和評價。第四十一條 財務(wù)管理審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料：（一）籌資論證材料及審批文件；（二）財務(wù)預(yù)算；（三）相關(guān)會計憑證、賬薄、報表；（四）設(shè)計概算；（五）竣工決算資料；（六）資產(chǎn)交付資料等。第四十二條 財務(wù)管理審計主要包括以下內(nèi)容：㈠建設(shè)資金籌措的審計⒈檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規(guī)性；⒉檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性；⒊檢查籌資數(shù)額的合理性，分析所籌資金的償還能力；⒋評價籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。㈡資金支付及賬務(wù)處理的審計⒈檢查、評價建設(shè)項目會計核算制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況；⒉檢查建設(shè)項目稅收優(yōu)惠政策是否充分運用；⒊檢查“工程物資”科目，主要包括以下內(nèi)容：（1）檢查“專用材料”、“專用設(shè)備”明細科目中的材料和設(shè)備是否與設(shè)計文件相符，有無盲目采購的情況；（2）檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細科目所預(yù)付的款項是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；（3）檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；（4）檢查支付物資結(jié)算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；（5）檢查工程完工后剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等是否做出了正確的賬務(wù)處理。⒋檢查“在建工程”科目，主要包括以下內(nèi)容：⑴檢查“在建工程一建筑安裝工程”科目累計發(fā)生額的真實性。包括是否存在設(shè)計概算外其他工程項目的支出；是否將生產(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本；據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進度款；支付工程結(jié)算款時，是否按合同規(guī)定扣除了預(yù)付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。⑵檢查“在建工程—在安裝設(shè)備”科目累計發(fā)生額的真實性。主要包括以下內(nèi)容：是否將設(shè)計概算外的其他工程或生產(chǎn)領(lǐng)用的儀器、儀表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及其他不屬于本科目工程支出的費用。⑶檢查“在建工程—其他支出”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性、合理性。主要包括以下內(nèi)容：工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)以及將建設(shè)資金用于集資或提供贊助而列入其他支出的問題；是否存在以試生產(chǎn)為由，有意拖延不辦固定資產(chǎn)交付手續(xù)，從而增大負荷聯(lián)合試車費用的問題；是否存在截留負荷聯(lián)合試車期間發(fā)生的收入，不將其沖減試車費用的問題；試生產(chǎn)產(chǎn)品出售價格是否合理；是否存在將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的遞延費用列入本科目的問題；投資借款利息資本化計算的正確性，有無將應(yīng)由生產(chǎn)承擔(dān)的財務(wù)費用列入本科目的問題；本科目累計發(fā)生額攤銷標(biāo)準(zhǔn)與攤銷比例是否適當(dāng)、正確；是否設(shè)置了“在建工程其他支出備查薄”，登記按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等，登記內(nèi)容是否完整、準(zhǔn)確，有無弄虛作假、隨意擴大開支范圍及舞弊跡象。㈢竣工決算的審計⒈檢查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項目實施程序，有無將未經(jīng)審批立項、可行性研究、初步設(shè)計等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的項目編制竣工工程決算的問題；⒉檢查竣工決算編制方法的可靠性。有無造成交付使用的固定資產(chǎn)價值不實的問題；⒊檢查有無將不具備竣工決算編制條件的建設(shè)項目提前或強行編制竣工決算的情況；⒋檢查“竣工工程概況表”中的各項投資支出，并分別與設(shè)計概算數(shù)相比較，分析節(jié)約或超支情況；⒌檢查“交付使用資產(chǎn)明細表”，將各項資產(chǎn)的實際支出與設(shè)計概算數(shù)進行比較，以確定各項資產(chǎn)的節(jié)約或超支數(shù)額；⒍分析投資支出偏離設(shè)計概算的主要原因；⒎檢查建設(shè)項目結(jié)余資金及剩余設(shè)備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設(shè)項目“工程物資盤存表”，核實庫存設(shè)備、專用材料帳實是否相符；檢查建設(shè)項目現(xiàn)金結(jié)余的真實性；檢查應(yīng)收、應(yīng)付款項的真實性，關(guān)注是否按合同規(guī)定預(yù)留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。第四十三條 財務(wù)管理審計主要采用調(diào)查法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。第十一章 后評價審計第四十四條后評價審計是指對建設(shè)項目交付使用經(jīng)過試運行后有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)是否達到預(yù)期目標(biāo)的審查和評價。后評價審計的目標(biāo)是：對后評價工作的全面性、可靠性和有效性進行審查。第四十五條后評價審計應(yīng)依據(jù)以下主要資料：（一）后評價人員的簡歷、學(xué)歷、專業(yè)、職務(wù)、技術(shù)職稱等基本情況表；（二）建設(shè)項目概算、竣工資料；（三）后評價所采用的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)；（四）相關(guān)的統(tǒng)計、會計報表；（五）后評價所采用的方法；（六）后評價結(jié)論性資料。 第四十六條后評價審計主要包括以下內(nèi)容：㈠檢查后評價組成人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的合理性；㈡檢查所評估的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性；㈢檢查產(chǎn)品主要指標(biāo)完成情況的真實性、效益性；㈣檢查建設(shè)項目法人履行經(jīng)濟責(zé)任后評價的真實性；㈤檢查所使用后評價方法的適當(dāng)性和先進性；㈥檢查后評價結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。第四十七條后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。第十二章 附 則第四十八條 本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責(zé)解釋。第四十九條 本指南自2005年1月1日起施行。二、政府投資項目審計管理辦法審計署關(guān)于印發(fā)《政府投資項目審計管理辦法》的通知（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團審計廳（局），署機關(guān)各單位、各特派員辦事處、各派出審計局：　　現(xiàn)將《政府投資項目審計管理辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　≈腥A人民共和國審計署二○○六年一月二十日政府投資項目審計管理辦法　　第一條 為加強對政府投資項目審計管理，規(guī)范政府投資項目審計行為，提高審計質(zhì)量，制定本辦法。　　第二條 審計機關(guān)對政府投資項目實施的審計適用本辦法。　　第三條 政府投資項目是指各級政府為建設(shè)主體的投資項目。主要包括：財政預(yù)算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項目；國家主權(quán)外債資金項目；使用各類專項建設(shè)資金項目；法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的其他政府投資項目?！　〉谒臈l 審計機關(guān)依法對政府投資項目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督，依法對與政府投資項目有關(guān)的部門和單位進行審計或調(diào)查。預(yù)算執(zhí)行審計和竣工決算審計包括檢查建設(shè)資金使用和項目管理的真實和合規(guī)，評價投資效益情況，提出加強管理、提高效益的建議?！　〉谖鍡l 審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府的要求及上級審計機關(guān)的工作安排，按照全面審計、突出重點、確保質(zhì)量的原則，將擬審計的政府投資項目編入本機關(guān)年度審計項目計劃，有計劃地開展審計工作。各級審計機關(guān)按照確定的審計管轄范圍開展政府投資項目審計，應(yīng)加強計劃協(xié)調(diào)，避免重復(fù)監(jiān)督?！　〉诹鶙l 政府重大投資項目應(yīng)當(dāng)在相關(guān)合同中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算。　　第七條 審計機關(guān)開展政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理的單位作為主要被審計單位，審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確，實施審計中將對與建設(shè)項目相關(guān)的單位進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理處罰的，應(yīng)當(dāng)履行必要的審計程序，補發(fā)審計通知書，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進行處理處罰?！　〉诎藯l 審計機關(guān)對列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，在具備審計條件的情況下，一般應(yīng)在審計通知書確定的審計實施日起3個月內(nèi)出具審計報告。特殊情況下確需延長審計期限時，應(yīng)報經(jīng)審計計劃下達機關(guān)批準(zhǔn)。　　第九條 審計機關(guān)實施政府投資項目審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關(guān)經(jīng)費預(yù)算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。審計機關(guān)應(yīng)對審計結(jié)果的真實性、合法性負責(zé)。審計機關(guān)要及時制定或修改有關(guān)聘請專業(yè)人員的工作規(guī)范，切實加強對聘請人員審計質(zhì)量的監(jiān)督管理。　　第十條 審計機關(guān)應(yīng)切實提高工程價款結(jié)算審計質(zhì)量，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算?！　〉谑粭l 建設(shè)單位或者其他相關(guān)單位對審計結(jié)果有異議，可依照有關(guān)規(guī)定向上一級審計機關(guān)或本級人民政府提請行政復(fù)議?！　〉谑l 審計機關(guān)應(yīng)運用先進的信息技術(shù)和其他審計技術(shù)與方法，積極開展計算機輔助審計，逐步建立政府投資項目審計信息管理系統(tǒng)，提高審計質(zhì)量和效率?！　〉谑龡l 上級審計機關(guān)應(yīng)加強對下級審計機關(guān)的工作指導(dǎo)，及時總結(jié)和推廣好的經(jīng)驗與做法，研究制定政府投資項目審計業(yè)務(wù)規(guī)范，提高投資審計工作規(guī)范化水平?！　〉谑臈l 審計機關(guān)在自身職權(quán)范圍內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進行處理處罰；對審計發(fā)現(xiàn)的需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，應(yīng)及時移送司法機關(guān)或紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理；對不屬于審計機關(guān)法定處理職權(quán)范圍內(nèi)的問題，應(yīng)移送有權(quán)部門處理；對不屬于本級審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)的問題，應(yīng)當(dāng)向有管轄權(quán)的審計機關(guān)移交相關(guān)證據(jù)材料?！　〉谑鍡l 審計機關(guān)對政府重要投資項目的審計結(jié)果，應(yīng)及時向本級人民政府報告，并通報有關(guān)部門?！　徲嫏C關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)有關(guān)部門履行職責(zé)不到位，政策法規(guī)不完善等問題，應(yīng)及時向本級人民政府或有關(guān)主管部門提出建議?！　〉谑鶙l 政府投資項目審計結(jié)果依法向社會公布。審計機關(guān)公布審計結(jié)果，應(yīng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密?！　〉谑邨l 審計人員應(yīng)熟悉國家有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，應(yīng)具備與政府投資項目審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和實踐經(jīng)驗?！　〉谑藯l 審計機關(guān)應(yīng)加強對投資審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)水平?！　〉谑艞l 審計機關(guān)應(yīng)加強對投資審計人員的職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育?！　徲嬋藛T如有下列不當(dāng)行為之一，審計機關(guān)應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。　?。ㄒ唬┙邮芸赡苡绊懝龍?zhí)行職務(wù)的不當(dāng)利益的；　　（二）隱瞞被審計單位違反國家財經(jīng)法紀(jì)行為的；　?。ㄈ┬孤秶颐孛芑蛘弑粚徲媶挝簧虡I(yè)秘密的；　?。ㄋ模ζ刚垖I(yè)人員或委托中介機構(gòu)工作未盡督導(dǎo)和復(fù)核責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的；　　（五）與聘請的專業(yè)人員或受托機構(gòu)串通舞弊的；　?。┰斐蓪徲嫿Y(jié)果重大錯誤，并產(chǎn)生嚴(yán)重后果的；　　（七）有違反法律、法規(guī)的其他行為的?！　〉诙畻l 審計機關(guān)聘請的專業(yè)人員或者委托的中介機構(gòu)在政府投資項目審計中違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，審計機關(guān)應(yīng)停止其承擔(dān)的工作、追究違約責(zé)任、移送有關(guān)部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任?！　〉诙粭l 審計機關(guān)對國有企事業(yè)單位、社團投資項目的審計，參照本辦法?！　〉诙l 本辦法由審計署負責(zé)解釋，自發(fā)布之日起施行。三、審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則（2001）審計署令 第3號（之五） 廢止日期審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則第一條 為了規(guī)范審計機關(guān)對國家建設(shè)項目的審計，保證審計質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱國家建設(shè)項目，是指以國有資產(chǎn)投資或者融資為主（即占控股或者主導(dǎo)地位）的基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目。與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。第三條 審計機關(guān)在安排國家建設(shè)項目審計時，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項目法人，下同）為被審計單位。必要時，可以依照法定審計程序?qū)辈臁⒃O(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。第四條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對國家建設(shè)項目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監(jiān)督。第五條 審計機關(guān)對國家建設(shè)項目的建設(shè)程序、資金來源和其他前期工作進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性和合法性。第六條 審計機關(guān)對建設(shè)資金管理與使用情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查建設(shè)資金到位情況和資金管理與使用的真實性和合法性。第七條 審計機關(guān)根據(jù)需要對國家建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。第八條 審計機關(guān)根據(jù)需要對與國家建設(shè)項目有關(guān)的合同進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性。第九條 審計機關(guān)對國家建設(shè)項目設(shè)備、材料的采購、保管、使用進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查設(shè)備、材料核算的真實性、合法性和有效性。第十條 審計機關(guān)對國家建設(shè)項目概算執(zhí)行情況進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查概算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性和合法性。第十一條 審計機關(guān)對國家建設(shè)項目債權(quán)債務(wù)進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查債權(quán)債務(wù)的真實性和合法性。第十二條 審計機關(guān)對國家建設(shè)項目稅費進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查稅費計繳的真實性和合法性。第十三條 審計機關(guān)對建設(shè)成本進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查建設(shè)成本的真實性和合法性。第十四條 審計機關(guān)對國家建設(shè)項目基本建設(shè)收入、節(jié)余資金進行審計時，應(yīng)當(dāng)檢查其形成和分配的真實性和