【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 擔(dān)費(fèi)用的部門(mén)進(jìn)行合理的分配，計(jì)入不同的成本、費(fèi)用項(xiàng)目，有無(wú)應(yīng)由基本建設(shè)工程、專(zhuān)項(xiàng)工程等項(xiàng)目承擔(dān)的費(fèi)用未資本化的情況。（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)真實(shí)性、相關(guān)性審核。抽查企業(yè)保險(xiǎn)合同、保險(xiǎn)單據(jù)、核查其標(biāo)的物所有權(quán)屬是否為本企業(yè)，是否與本企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿相符。（2）核查財(cái)產(chǎn)標(biāo)的物價(jià)值是否合理。（3）審核企業(yè)是否存在返還保費(fèi)（發(fā)生的賠償款）掛往來(lái)賬或賬外循環(huán)，從而少計(jì)應(yīng)納稅所得額的情況；其稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否為抵扣保險(xiǎn)賠款后的凈損失。與總局同 （1）稅前扣除利息是否符合資本化和費(fèi)用化劃分原則審核成本構(gòu)成情況，是否存在利息支出，審核借款合同，對(duì)于企業(yè)是否存在在建工程或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或者建造期超過(guò)12個(gè)月的，審核其發(fā)生的利息支出是否按規(guī)定資本化，是否專(zhuān)項(xiàng)用于該項(xiàng)在建工程或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。 （2）審核稅前扣除利息支出標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定著重核查非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，其扣除依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)是金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率。 （3）審核關(guān)聯(lián)方之間的利息支出是否符合規(guī)定審核借款協(xié)議或者合同，確認(rèn)是否屬于關(guān)聯(lián)方之間的借款，再確認(rèn)關(guān)聯(lián)方之間的實(shí)際稅負(fù)是否存在差異或者是否符合獨(dú)立交易原則。（4）關(guān)于投資未到位的利息支出列支的審核審核企業(yè)賬面的實(shí)收資本，是否存在企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的情況，計(jì)算企業(yè)發(fā)生的利息支出中，是否對(duì)因投資未到位而發(fā)生的借款利息支出進(jìn)行了納稅調(diào)增。（1）審核稅前扣除的專(zhuān)項(xiàng)資金是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。核查企業(yè)內(nèi)部文件及原始單據(jù)，結(jié)合稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)資金的依據(jù)文件，查看是否屬于有關(guān)法律、行政法規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取專(zhuān)項(xiàng)資金的范圍，提取依據(jù)、提取比例是否符合規(guī)定。（2）加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況的跟蹤管理。查看相關(guān)的支出憑據(jù)，是否屬于專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途，有無(wú)企業(yè)提取后未按規(guī)定用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)，而是用于其它用途的。與總局同 （1）審核企業(yè)原始租賃合同、協(xié)議及租金支付單據(jù)等，確認(rèn)企業(yè)的租賃方式。 （2）確認(rèn)租金是否公允，租賃費(fèi)扣除是否真確。通過(guò)審核租賃協(xié)議，確認(rèn)租入固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，支付租金是否公允；查看相關(guān)賬簿和記賬憑證，審核租賃費(fèi)是否按租賃年限均勻扣除，有無(wú)利用租賃方式在不同年度之間調(diào)劑所得影響所得稅款。 （1） 是否符合實(shí)際發(fā)生原則。審核稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出的扣除憑據(jù)是否符合規(guī)定，是否實(shí)際發(fā)生且已經(jīng)發(fā)放給員工。（2）是否符合相關(guān)性原則，審核相關(guān)憑據(jù)、發(fā)票的品目，是否屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范疇，是否屬于確因工作需要并且在工作期間所使用的工作服、手套、安全保護(hù)用品等支出；是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；有無(wú)將用于對(duì)外接待、送禮普遍福利性質(zhì)及奢侈品的支出混入勞動(dòng)保護(hù)支出稅前扣除。（3）是否符合合理性原則。審核購(gòu)入勞動(dòng)保護(hù)用品價(jià)格是否合理公平，金額是否準(zhǔn)確，用途是否符合稅收規(guī)定。 （1）審核相關(guān)服務(wù)合同或協(xié)議，在合同協(xié)議中是否明確規(guī)定了提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，是否真實(shí)提供了上述的服務(wù)內(nèi)容，是否按照合同協(xié)議規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和金額支付相關(guān)費(fèi)用；對(duì)于金額較大的，可根據(jù)需要發(fā)函請(qǐng)求母公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)是否按規(guī)定申報(bào)了該項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入。(2)審核母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，是否按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，價(jià)格是否公允，不符合規(guī)定的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)的，審核期其收取的服務(wù)費(fèi)的方式，屬于分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取還是簽訂服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式，屬于分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議的，審核不同子公司的服務(wù)費(fèi)金額是否公允；屬于由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，是否按照稅法第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偅袩o(wú)在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間進(jìn)行調(diào)劑，影響所得稅稅款。(3)關(guān)于省聯(lián)社向基層社收取的服務(wù)費(fèi)?審核省聯(lián)社向基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用歸集是否符合規(guī)定?審核省聯(lián)社向基層社分?jǐn)偟馁M(fèi)用計(jì)算是否正確?審核省聯(lián)社向基層社分?jǐn)傎M(fèi)用是否按照規(guī)定程序執(zhí)行。同總局二、比例扣除項(xiàng)目及政策性限制扣除項(xiàng)目（一）企業(yè)所得稅政策規(guī)定特別提醒：限制扣除事項(xiàng)一般無(wú)需前置性備案，納稅人可自行按照稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算，調(diào)整后填報(bào)相關(guān)報(bào)表。 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：?尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。?為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。?按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)（以下統(tǒng)稱(chēng)試點(diǎn)地區(qū)）內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅[2013]14 號(hào)）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。（財(cái)稅【2009】27） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（1）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （2）特別規(guī)定：自2011年1月1日起至2015年，部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策如下： ?對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?對(duì)簽約廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 ?煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （3）關(guān)于籌辦期告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問(wèn)題　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)用途主要包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)必須取得公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)按照行政管理級(jí)次開(kāi)具的由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；未取得合法票據(jù)的捐贈(zèng)不得稅前扣除。 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，根據(jù)規(guī)定，在一定時(shí)限內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。 利息支出（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1； 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。案例：華豐公司為盛大公司的子公司，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，未享受所得稅優(yōu)惠，無(wú)其他權(quán)益項(xiàng)目。盛大公司為高新技術(shù)企業(yè)。2011年12月1日，盛大公司向華豐公司提供借款300萬(wàn)元，使用期二年，利息與同期銀行貸款利率相同為8%，2012年底，華豐公司支付利息24萬(wàn)元，兩公司均實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額。分析：關(guān)聯(lián)債資比：300247。50=6（注意每月余額變化） 盛大公司稅負(fù)低于華豐公司 調(diào)整利息費(fèi)用：24（12247。6）=16（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額247。該期間借款額。 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。案例：A公司2011年1月1日成立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)到位600萬(wàn)元，2013年7月1日又到位300萬(wàn)元，企業(yè)其余投資截止到目前尚未到位，2013年度3月1日向銀行貸款400萬(wàn)元，年利率7%，貸款期限為1年。分析： —： 不得扣除的利息支出 =4007%4/12 —： 不得扣除的利息 =1007%6/12（4）業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 手續(xù)費(fèi)及傭金（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）房地產(chǎn)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（3）從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（4）電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。準(zhǔn)備金 企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)