【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 歸集，于月末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；對(duì)于資本化支出的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目的周期歸集。五、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題研發(fā)費(fèi)用的處理結(jié)題，是指企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的終止或中止?？赡軐?dǎo)致企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的情形：一是科技管理部門(mén)下達(dá)的項(xiàng)目驗(yàn)收證書(shū)；二是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需要及研發(fā)項(xiàng)目本身的情況，自主決定終止或中止研發(fā)項(xiàng)目；三是企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目失敗。結(jié)題時(shí)點(diǎn)標(biāo)志是研發(fā)費(fèi)用是否可以繼續(xù)加計(jì)扣除的分水嶺。企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目的具體進(jìn)程確定結(jié)題時(shí)點(diǎn)。結(jié)題時(shí)點(diǎn)標(biāo)志后，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用不可再歸集計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)編寫(xiě)研發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、研發(fā)費(fèi)用決算表等資料，并做好相關(guān)工作。在編寫(xiě)上述報(bào)告時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，正確計(jì)量與研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，并做好間接費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ?。最終各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)，則將從“研發(fā)支出—資本化支出”科目轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，并列入無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備。 第四章 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收管理一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體內(nèi)容按照國(guó)稅發(fā) [2008] 116號(hào)文件規(guī)定，能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用，必須是屬于從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，具體包括8個(gè)類(lèi)別：　　新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)?？碧介_(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。二、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用的差異（一）列示依據(jù)不同財(cái)企［2007］194號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的列示是按照費(fèi)用的屬性進(jìn)行的，凡是屬于技術(shù)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)支出均予以歸類(lèi)；而國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件則是按允許稅前加計(jì)扣除的八項(xiàng)研發(fā)費(fèi)支出內(nèi)容列示的。 （二）研發(fā)費(fèi)用口徑不同企業(yè)應(yīng)按照財(cái)企［2007] 194號(hào)文件規(guī)定對(duì)“研發(fā)支出”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；而年度終了，企業(yè)在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額時(shí)，則應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍計(jì)算。國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用口徑比會(huì)計(jì)核算的研發(fā)支出口徑窄。具體分析如下：人工費(fèi)用 （1）會(huì)計(jì)核算上對(duì)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)人研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但稅收政策上沒(méi)有規(guī)定，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。 （2）會(huì)計(jì)核算上對(duì)在職研發(fā)人員沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)化的規(guī)定，而按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362 號(hào)）的規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計(jì)，主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同來(lái)鑒別。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。研發(fā)活動(dòng)共同耗用的費(fèi)用。稅收與會(huì)計(jì)都將從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用界定為研發(fā)活動(dòng)直接投人的費(fèi)用．對(duì)于一些共同耗用的費(fèi)用，如：水。但稅收政策上更加強(qiáng)調(diào)直接消耗、電、氣等共同耗用的費(fèi)用，企業(yè)僅僅簡(jiǎn)單按比例分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)研發(fā)項(xiàng)目上，無(wú)法提供直接消耗的依據(jù)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。裝備調(diào)試費(fèi)。裝備調(diào)試費(fèi)指專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。會(huì)計(jì)規(guī)定，裝備調(diào)試費(fèi)指用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。會(huì)計(jì)核算對(duì)工藝裝備和裝備調(diào)試費(fèi)的內(nèi)容沒(méi)有細(xì)化，范圍比較廣，而稅收政策對(duì)此有限制性規(guī)定，對(duì)企業(yè)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的裝備調(diào)試費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除。另外，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算可計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但稅收政策上沒(méi)有規(guī)定，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。 折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)。會(huì)計(jì)規(guī)定為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；稅收規(guī)定為專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。稅收規(guī)定必須是立項(xiàng)書(shū)上標(biāo)明的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，才能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，而對(duì)用于研發(fā)活動(dòng)的房屋和共用設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)（可否分?jǐn)偅?，則不能享受加計(jì)扣除。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算上對(duì)參與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等其他費(fèi)用均可計(jì)人研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，而稅法政策只規(guī)定為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。稅收政策上沒(méi)有規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。 其他會(huì)計(jì)核算上未明確但稅收政策有明確規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用。應(yīng)按照稅收政策的規(guī)定操作，才能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；否則，不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。其中： （1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上未明確，但稅收政策有明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。 （2）凡是由國(guó)家財(cái)政撥款并納入不征稅收入部分，此不征稅收入用于支出所形成的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)均不得稅前扣除，更不能享受加計(jì)扣除。 （不征稅收入部分資本化將來(lái)加計(jì)攤銷(xiāo)難于監(jiān)管）（3）國(guó)稅發(fā)[ 2008 ] 116 號(hào)文第 5 條規(guī)定，對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。合作方共同擁有合作研發(fā)成果的項(xiàng)目，按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，承擔(dān)相應(yīng)合理的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。合作各方應(yīng)將費(fèi)用分?jǐn)偡椒?、分享的收益比例在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)分別報(bào)送各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收規(guī)定的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍與財(cái)務(wù)核算的研發(fā)費(fèi)用范圍比較序號(hào)項(xiàng)目194號(hào)文件116號(hào)文件不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1材料費(fèi)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用兩者完全一致2人工費(fèi) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公職金等其他人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用3折舊費(fèi)及租賃費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi) 房屋和未專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用4無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi) 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用 未專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用5中試費(fèi)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)、設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)；專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 為專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)等。6研發(fā)成果管理費(fèi)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用7其他費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研究保險(xiǎn)費(fèi)用等。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠管理企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)扣除；符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用，在匯算清繳所得稅年度申報(bào)時(shí)，可按規(guī)定加計(jì)扣除。（一）管理方式研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行事先備案管理。納稅人應(yīng)于年度終了次年5月底前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料，申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。（二）事先備案須報(bào)送資料企業(yè)采用自主、委托、合作方式研發(fā)，申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書(shū)》。（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說(shuō)明至具體項(xiàng)目）和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。（4）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（6）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議（發(fā)票、研發(fā)清單，清單以何種形式提供？）。（7）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。（8）省級(jí)科技部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)書(shū)。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目申請(qǐng)加計(jì)扣除，應(yīng)備案以下資料：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書(shū)》；（2）集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；（3）集中研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公室或董事會(huì)關(guān)于集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同