企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2(編輯修改稿)
2025-03-26 12:42 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元。 在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 300 150%=450 （萬(wàn)元），即按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的計(jì)稅基礎(chǔ)為 450萬(wàn) 元。無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 300萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ) 450萬(wàn)元之間的差額 150萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異，如果假定該企業(yè)屬于國(guó)家需 要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用 15%的所得稅優(yōu)惠稅率，并 且企業(yè)預(yù)計(jì)很可能取得足夠的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng) 納稅所得額，則該企業(yè)年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 元。 需要說(shuō)明的是，稅法沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化處 理或資本化處理的適用條件進(jìn)行規(guī)范，此時(shí)，只能依 據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行 的研發(fā)項(xiàng)目，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā) 階段分別進(jìn)行核算。研究活動(dòng)是否能在未來(lái)形成成 果，即通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)均有很大的不 確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶 來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān) 支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。 而開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步，且很大程 度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備， 此時(shí)如果企業(yè)能證明滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn) 條件，則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出可按無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予 以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。 五、研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算 116號(hào)文第 9條規(guī)定， 企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén) 的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn) 行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 六、申請(qǐng)加計(jì)扣除需要科技部門(mén)的鑒證 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)， 允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清 繳時(shí)，需到科技部門(mén)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的鑒定并有鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告等手續(xù)。方可到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案報(bào)批事宜。 七、企業(yè)集團(tuán)可對(duì)集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部分?jǐn)? 116號(hào)文規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情 況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā) 的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用 ,可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ? 受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。?dāng)然這種分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易 原則。 特別需要說(shuō)明的是， 116號(hào)文同樣沒(méi)有對(duì)企業(yè)集團(tuán)采取合理分 攤研發(fā)費(fèi)用設(shè)定任何事前審批程序。相對(duì)此前國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān) 于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā) [1999]49號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除程序上得到極 大簡(jiǎn)化。 第三章 研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的形式 第一節(jié) 企業(yè)研發(fā)方式 根據(jù) 116號(hào)文件精神，企業(yè)研發(fā)形式一般分為自主研 發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)四種類(lèi)型。 一、自主研發(fā) 自主研發(fā)是指企業(yè)主要依靠自己的資源、技術(shù)、人力，依據(jù) 自己的意志，獨(dú)立研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú) 立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)本身。 二、委托研發(fā) 委托研發(fā)是指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。委 托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)或使 用權(quán)。 該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是委托方而非受托方。 三、合作研發(fā) 合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì) 項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與 產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。 合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果 合同沒(méi)有約定的，由合作研發(fā)人共同所有。 該研發(fā)方式的政策申請(qǐng)主體是合作各方，特點(diǎn)是分?jǐn)傃邪l(fā) 投入、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、分享研發(fā)成果。 四、集中研發(fā) 集中研發(fā)是指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情 況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或 者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的研 發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行集中研發(fā)。其中， 實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按照合 理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ杉瘓F(tuán)母公司 負(fù)責(zé)編制集中研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決 算表和決算分?jǐn)偙怼? 第二節(jié) 研發(fā)資金政府投入的核算 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)往往需要大量的資金
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