【文章內(nèi)容簡介】 的，但稅務(wù)風(fēng)險是可以化解和合理規(guī)避的，可以被控制在一個合理的范圍內(nèi)，在強調(diào)守法經(jīng)營、依法納稅5王紅．芻議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險．稅務(wù)籌劃，2022(6)：143．1李光煥．從股權(quán)收購談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制．商業(yè)文化，2022(8)： 64．2林天義．關(guān)于加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考．稅務(wù)研究，2022(9)：89—91．3李淑萍．建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的管理體系．稅務(wù)研究，2022(2)：39—43．4金道強．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范．冶金財會，2022(9)；37．5馮浩．論企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及防范措施．中國總會計師，2022(4)：21．8 / 64的前提下，控制施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體風(fēng)險進行規(guī)劃，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險，做好與稅務(wù)人員的溝通，搞好和稅務(wù)管理者的關(guān)系，從而有效地控制稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富 1。韓靈麗(2022) 認為，公司稅務(wù)風(fēng)險防范與控制的路徑包括：樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生；建立與健全組織機構(gòu)，規(guī)范公司的稅務(wù)風(fēng)險管理；借助于中介機構(gòu)的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，實現(xiàn)公司稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移；規(guī)范財務(wù)、會計管理，增強公司稅務(wù)風(fēng)險的可控性忉 2。國家稅務(wù)總局于 2022 年正式發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》 ，就大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。該指引指出，稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分，各個要素和各個流程都很重要 3。張云華(2022) 認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)包括：從企業(yè)的角度，應(yīng)構(gòu)建完備的內(nèi)部稅務(wù)控制制度、審計制度和風(fēng)險預(yù)警機制；從外部環(huán)境角度，應(yīng)完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務(wù)代理制度 4。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。在文獻匯總方面,圍繞大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理課題,搜集和查閱大量相關(guān)文獻資料,梳理出當(dāng)前本課題的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及企業(yè)現(xiàn)狀,為課題研究提供科學(xué)的論證資料和研究方法。在歸納演擇方面,本文在文獻研究的基礎(chǔ)上,歸納學(xué)術(shù)界對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要觀點,界定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理等概念,研究稅務(wù)風(fēng)險形成的原因。同時, 按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的指導(dǎo)意見對研究對象開展稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、測試以及原因分析，并按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的要求，構(gòu)建1邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及控制．經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2022(11)：37—38．2韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險及其防范。稅務(wù)研究 2022(7)：6164．3國家稅務(wù)總局．大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)．：／／．ehinatax．gov．／n8136506／index ．html ，2022—05—05．4張云華．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計．稅務(wù)研究 2022(9)： 8183．9 / 64出研究對象的全面稅務(wù)風(fēng)險管理體系。第一部分“導(dǎo)論” ，著重分析企業(yè)管理中稅務(wù)風(fēng)險管理的意義和國內(nèi)外學(xué)者的前期研究成果，在此基礎(chǔ)上，介紹本文的研究方法和研究框架。第二部分是“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論架構(gòu)” ，探析了風(fēng)險的含義和特征、稅務(wù)風(fēng)險的含義、特征、種類和產(chǎn)生原因，介紹了風(fēng)險管理理論的發(fā)展，重點就OECD 得稅收風(fēng)險管理理論、COSO 企業(yè)風(fēng)險管理框架以及我們稅務(wù)風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件做了介紹。第三部分是實證分析，由第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險問題分析、第四章 K 公司的稅務(wù)風(fēng)險管理測評反饋及原因以及第五章 K 公司全面稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建構(gòu)成。本部分就目前 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀做了介紹，并對 K 公司的稅務(wù)風(fēng)險做了識別與評估，并就產(chǎn)生原因做了分析，最后，以 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》為依托，對 K 公司全面風(fēng)險管理體系進行構(gòu)建。第四部分是結(jié)論，回顧本文的研究方法和研究思路，并進行綜合匯總與評述，指出本文的創(chuàng)新與不足之處。10 / 64第二章 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論架構(gòu)第一節(jié) 風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險一、風(fēng)險的含義風(fēng)險概念的界定是風(fēng)險管理研究和風(fēng)險管理實踐中的首要問題。學(xué)術(shù)界對風(fēng)險的理解雖然沒有統(tǒng)一的認識，但隨著研究的深入不斷豐富著風(fēng)險的內(nèi)涵。美國學(xué)者威利特（Willet，1901 ）最早給出了風(fēng)險的概念，認為風(fēng)險是關(guān)于不愿發(fā)生事件的不確定性之客觀體現(xiàn)；奈特（Knight，1921 ）則分析了風(fēng)險和不確定性的關(guān)系，將狀態(tài)概率可以測定的不確定性定義成嚴格意義上的風(fēng)險，將狀態(tài)概率不能測定的不確定性定義成真正的不確定性；特納（Tunner,1992）認為風(fēng)險概念包括不愉快事件發(fā)生的可能性和一旦發(fā)生所產(chǎn)生的后果；耶茨和斯通（Yatea and Stone，1992）則提出了風(fēng)險結(jié)構(gòu)的三因素模型，透徹地分析了風(fēng)險的內(nèi)涵，認為風(fēng)險的許多定義只是強調(diào)了某一風(fēng)險因素，事實上風(fēng)險應(yīng)該由三種因素構(gòu)成，即潛在的損失、潛在損失發(fā)生的大小、現(xiàn)在損失發(fā)生的概率。因此，風(fēng)險泛指未來結(jié)果的變化性，一旦事件的結(jié)果與預(yù)期不同，風(fēng)險就產(chǎn)生了（普雷切特和斯密特等，1996）風(fēng)險是事件本身的不確定性，不確定性是風(fēng)險存在的基礎(chǔ)。朱淑珍(2022) 在總結(jié)各種風(fēng)險描述的基礎(chǔ)上，把風(fēng)險定義為：風(fēng)險是指在一定條件下和一定時期內(nèi)，由于各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導(dǎo)致行為主體遭受損失的大小以及這種損失發(fā)生可能性的大小，風(fēng)險是一個二位概念，風(fēng)險以損失發(fā)生的大小與損失發(fā)生的概率兩個指標(biāo)進行衡量。王明濤(2022)認為：所謂風(fēng)險是指在決策過程中，由于各種不確定性因素的作用，決策方案在一定時間內(nèi)出現(xiàn)不利結(jié)果的可能性以及可能損失的程度。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置。基于以上學(xué)者對于風(fēng)險的看法，本文認為風(fēng)險是對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。風(fēng)險不等于危險，它是一種可能性，但這種可能性是消極的可能性，或者是負面的可能性。相對于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，風(fēng)險被理解為具有負面、消極的意義。11 / 64二、風(fēng)險的特征風(fēng)險有五個方面的特征： 第一，風(fēng)險它是客觀存在的，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，客觀存在的，有的風(fēng)險是沒有辦法回避的或者說沒有辦法消除的，這是第一個特征。 第二，風(fēng)險是相對的、是可以變化的。我們說，風(fēng)險它不僅跟風(fēng)險的客體，也就是說風(fēng)險事件本身所處的時間和環(huán)境有關(guān)，而且它跟風(fēng)險的主體，也就是說，從事風(fēng)險活動的人它有關(guān)系。所以，不同的人，由于它自身的條件、能力和所處的環(huán)境的不同，對同一個風(fēng)險事件，可能它的態(tài)度也是不一樣的，這是第二個特征。 第三，風(fēng)險它是可以預(yù)測的，我們說風(fēng)險它是在一個特定的時空的條件下這樣的概念。所以，它是現(xiàn)實環(huán)境和變動的不確定性，在未來事件當(dāng)中的一種反映。它是可以通過，對現(xiàn)實環(huán)境因素的觀察，初步是可以加以預(yù)測的，這是第三個特征。 第四，風(fēng)險是在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險是在特定的條件下，不確定性的一種表現(xiàn)，當(dāng)條件改變的話，引起風(fēng)險事件的后果，可能也就改變，當(dāng)然可能還會有 第五個特征，風(fēng)險它跟目標(biāo)是相聯(lián)系的。目標(biāo)越大，風(fēng)險可能就越大，如果目標(biāo)比較低的話，可能風(fēng)險就比較好。三、稅務(wù)風(fēng)險的含義一般認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。本文認為，稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應(yīng)該達到的實際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局在對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》進行解讀時指出：“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)” ?；谝陨辖庾x，本文歸納了以下三點稅務(wù)風(fēng)險：一是企業(yè)未能依法履行納稅12 / 64義務(wù)或者企業(yè)違反國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)稽查，從而引起補繳稅款、滯納金以及罰款；二是企業(yè)對于國家相關(guān)稅收法律法規(guī)理解錯誤，從而導(dǎo)致企業(yè)多承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳稅款，使得企業(yè)納稅成本上升；三是企業(yè)在遵從稅法規(guī)定的前提下，未能實施有效的稅收籌劃，從而導(dǎo)致了企業(yè)不能合理地規(guī)劃稅收成本。四、稅務(wù)風(fēng)險的特征第一，主觀性。納稅人和稅務(wù)機關(guān)對同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同” 。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。第二，必然性。在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機，導(dǎo)致企業(yè)和政府問的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財務(wù)工作者對相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并使得風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。第三，預(yù)先性。在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務(wù)核算時，稅務(wù)風(fēng)險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關(guān)行為中。換言之，企業(yè)主觀上實施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實降低稅務(wù)風(fēng)險。五、稅務(wù)風(fēng)險的種類稅務(wù)風(fēng)險依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可以作不同分類。第一，不同來源的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)其來源，可以分為兩類：來自稅務(wù)局等執(zhí)法部門的少繳稅、晚繳稅的風(fēng)險；來自自身的多繳稅、早繳稅的風(fēng)險。第二，不同內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風(fēng)險分為：具體稅種的風(fēng)險，如增值稅風(fēng)險、企業(yè)所得稅風(fēng)險等；日常管理的風(fēng)險，如因違反納稅申報、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風(fēng)險等。13 / 64第三，不同性質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴重程度，可以將稅務(wù)風(fēng)險分為：偷稅等稅收違法違規(guī)的風(fēng)險；多繳稅款等不違法違規(guī)的風(fēng)險。第二節(jié) 風(fēng)險管理及國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理理論一、風(fēng)險管理的含義風(fēng)險管理，就是通過執(zhí)行風(fēng)險管理流程，運用風(fēng)險管理技術(shù)方法，培育風(fēng)險管理文化等措施，優(yōu)化資源配置，識別、衡量、化解風(fēng)險，為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。實際上可以這樣簡要地表述：風(fēng)險管理是為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供有效保障過程和方法。我們會采用不同的策略來保障組織目標(biāo)的實現(xiàn)，風(fēng)險管理理論的策略是通過認識、衡量、化解風(fēng)險來保障組織目標(biāo)的實現(xiàn)。美國《與天對弈：關(guān)于風(fēng)險的精彩故事》中認為，風(fēng)險管理的極端重要性無論怎么強調(diào)都不過分，它甚至“超越了人類在科學(xué)、技術(shù)和社會制度方面取得的進步” 。風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會或者高層管理人員負責(zé)實施的，將風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)整個企業(yè)行為活動中，作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的矯正器，使管理風(fēng)險至始至終控制在企業(yè)可容納風(fēng)險的范圍內(nèi)，通過識別潛在的涉及企業(yè)風(fēng)險的經(jīng)濟事項，為企業(yè)目標(biāo)的最終實現(xiàn)提供風(fēng)險保障的過程。二、國外企業(yè)風(fēng)險管理理論稅務(wù)風(fēng)險管理理論在國外起步較早，本文主要介紹 OECD 的稅收風(fēng)險管理理論以及美國發(fā)起人委員會（以下簡稱 COSO）的企業(yè)風(fēng)險管理框架。在介紹相關(guān)理論之前，本文有必要區(qū)分以下“稅收風(fēng)險”和“稅務(wù)風(fēng)險”兩個概念的差別，有時這兩者可以混用，但更多時候他們是兩個不同的概念。稅收是政府的一種主要財政收入形式，稅收風(fēng)險是相對政府來說的，主要是指由于稅收收入可能的不足而給政府帶來的風(fēng)險，政府應(yīng)主要完善稅制，加強征管，提高稅款使用效率。稅務(wù)風(fēng)險更多的是指納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致未來利益的可能損失，是針對個人、企業(yè)等微觀經(jīng)濟主體而言的，是指由于政府稅收政策的變動以及納稅人經(jīng)營行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致納稅義務(wù)或納稅成本增加（或者說遭受損失）而形成的風(fēng)險。本文試圖通過對政府稅收風(fēng)險管理理論的研究，從而形成切合自身條件符合稅收法律法規(guī)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式。14 / 64（一）OECD 稅收風(fēng)險管理理論OECD 稅收風(fēng)險管理主要包括：風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險識別評定、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險管理績效評價。這幾個重要環(huán)節(jié)之間，基于統(tǒng)一的稅收風(fēng)險管理流程，專業(yè)分工清晰明確，相互銜接協(xié)調(diào)有序，持續(xù)改進循環(huán)發(fā)展，共同構(gòu)成了稅收風(fēng)險管理的運行機制。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。從整個管理體系的角度看，研究制定是風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，它是管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。重點是基于對影響稅收遵從目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境、形勢進行研究、分析和判斷，確定一定時期稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方針策略，規(guī)劃實施的重點步驟，并為規(guī)劃的實施提供各種組織、技術(shù)、資源等方面的保障。第二，風(fēng)險識別。風(fēng)險識別是稅收風(fēng)險管理流程運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性步驟，其在整個風(fēng)險管理流程中的主要任務(wù)，是基于目標(biāo)規(guī)劃尋找稅收風(fēng)險發(fā)生的可能領(lǐng)域，識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標(biāo)，回答稅務(wù)機關(guān)將面臨什么樣的稅收風(fēng)險，這些風(fēng)險與哪些納稅人有關(guān)等問題。風(fēng)險分析識別的主要路徑包括：宏觀或戰(zhàn)略層面和微觀或操作運行層面的風(fēng)險分析識別。宏觀風(fēng)險識別主要關(guān)注不遵從風(fēng)險行為發(fā)生的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體等，是微觀風(fēng)險識別的大環(huán)境，既為決策規(guī)劃提供參考，也為微觀風(fēng)險識別提供導(dǎo)向。微觀風(fēng)險分析識別主要基于稅收管理的實際操作過程，主要