【正文】 務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》 ，構(gòu)建 K 公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系，為 K 公司的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境。對稅務(wù)機關(guān)而言，大企業(yè)具有內(nèi)部機構(gòu)龐大（一些大企業(yè)往往擁有多個子公司） 、會計核算復(fù)雜等特征，一些大企業(yè)往往是某個地方的龍頭企業(yè)，牽涉各方利益較多，如何有效地防控稅務(wù)風(fēng)險，是稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的共同目標。本文通過對大企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，提出了操作性較強的控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議，這無疑對于豐富我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論體系以及提高我國稅務(wù)機關(guān)對于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的水平，都具有積極的意義。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理好比是一把“雙刃劍” 。相反，如果運用得當(dāng)，就可以有效地降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)健康發(fā)展提供動力。美國學(xué)者海恩斯(Haynes)于 1895年在其所著的《經(jīng)濟中的風(fēng)險》中最早提出風(fēng)險的概念，他將風(fēng)險定義為：損害或損失發(fā)生的可能性 1。這種觀點認為損失發(fā)生的可能性或者概率越大，風(fēng)險就越大。他認為，如果一個經(jīng)濟行為者所面臨的隨機性能用具體的數(shù)值概率來表述( 這些概率可以像拿到彩票一樣客觀地確定，也可以反映自己的主觀信念) ，那么，就可以說這種情況涉及風(fēng)險。美國學(xué)者小阿瑟風(fēng)險是人們預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果的差異。這種預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果之間的差異或偏離程度越小，則風(fēng)險越小，反之，則風(fēng)險越大。風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。在此基礎(chǔ)上，他指出：“風(fēng)險是在特定環(huán)境中和特定期間內(nèi)自然存在的導(dǎo)致經(jīng)濟損失的變化。同樣，國外學(xué)者對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其風(fēng)險管理的研究起步較早，對稅務(wù)風(fēng)險管理框架建立起了一套較為完整的理論體系，這些理論框架和實際管理體系也較1高立法，虞旭清．企業(yè)全面風(fēng)險管理實務(wù)．北京；經(jīng)濟管理出版社，2022．2奈特．風(fēng)險、不確定性和利潤．北京：中國人民大學(xué)出版社，2022；49—52．4 / 64好地指導(dǎo)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。澳大利亞的 Michael Carmody(2022)認為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素，外部因素是企業(yè)不可控制的，因而稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的合理安排，實現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的檢查并力圖實現(xiàn)繳納最低的稅收 1。KerimPeren Arine(2022)認為，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險之一，它屬于財務(wù)風(fēng)險，但又具有法律風(fēng)險的特征。稅務(wù)風(fēng)險既是財務(wù)風(fēng)險又是法律風(fēng)險 3。Elgood，Tony 等(2022)認為，企業(yè)的決策、活動和運行都會遇到各種各樣的不確定因素，這些不確定因素通常被認為是企業(yè)的商務(wù)風(fēng)險。諸如此類的不確定性就是稅務(wù)風(fēng)險。美國總統(tǒng)奧巴馬在 2022 年 5 月 4 日就國際稅收改革發(fā)表的重要演講中提出，隨著美國聯(lián)邦稅務(wù)局與稅收協(xié)定國稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合稽查的機會日益增多，聯(lián)邦稅務(wù)局應(yīng)該充分發(fā)揮主導(dǎo)作用，增強處理這些問題的能力，提高稅務(wù)風(fēng)險評估能力。如澳大利亞稅務(wù)局建立了一種旨在降低稅收成本的1 John D．Phillips University of Connecticut，Corporate TaxPlanning Effectiveness：The Role of Compensa—tionBased Incentives，The accOunting review，2022：4．2邁倫通過與大企業(yè)建立動態(tài)聯(lián)系，使征納成本最小化，快速解決相關(guān)的納稅遵從問題，把強制管理轉(zhuǎn)化為以大企業(yè)自我管理約束為主的方式，以降低稅務(wù)風(fēng)險。低風(fēng)險納稅人的主要特征包括：較低的稅務(wù)爭議指數(shù)、未來稅務(wù)策略的高透明度、遵從法定納稅義務(wù)、低風(fēng)險的稅收籌劃策略、具備確保將來稅收遵從的體系程序以及具備進行申報前解決不確定性問題的意愿和能力。相應(yīng)地，如果存在下列情況很可能被認定為高風(fēng)險納稅人，即沒有充分的管理稅務(wù)遵從風(fēng)險的能力，處于具有創(chuàng)新特質(zhì)變化較多的階段，企業(yè)稅務(wù)策略所期望達到的稅務(wù)效果具有重大風(fēng)險 1。程明紅提出，稅收管理中引入風(fēng)險管理，實施稅收風(fēng)險管理可以使稅收管理更有效率，有利于提高稅收管理的公平性，有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本 2。劉蓉(2022)指出，稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，稅務(wù)風(fēng)險管理即是對這些不確定性的管理，這些不確定性與企業(yè)的交易經(jīng)營活動、財務(wù)報告的可靠性及法規(guī)的遵循等方面密切相關(guān) 4。據(jù)普華永道發(fā)布的亞太地區(qū)稅務(wù)管理報告顯示，中國是亞洲存在最大稅務(wù)挑戰(zhàn)的國家。蓋地、周宇飛提出，隨著稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)的研究與發(fā)展，風(fēng)險已經(jīng)成為人們在稅務(wù)籌劃決策中關(guān)注的重要因素之一。徐燕雯(2022) 認為，稅務(wù)風(fēng)險是建立在稅務(wù)零風(fēng)險基礎(chǔ)之上的，而稅務(wù)零風(fēng)險指納稅人在正確理解和執(zhí)行國家稅收政策法規(guī)的情況下，不存在多交或少交稅款的行為。蓋地(2022)認為，稅務(wù)風(fēng)險的識別是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略、稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程等，分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險 4。稅務(wù)風(fēng)險是在合法的前提下，企業(yè)主動選擇的存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的與稅務(wù)相關(guān)的不確定性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容主要包括稅款負擔(dān)風(fēng)險、稅收違法風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險、政策損失風(fēng)險 5。 林天義(2022) 指出，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因主要包括：管理人員納稅意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強；大企業(yè)涉稅問題復(fù)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；稅收政策頻繁變動造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；稅收籌劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險；人為操縱利潤，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險 2。首先正確評價稅務(wù)風(fēng)險，其次適時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果與管理方案，定期進行審核和評閱，測算企業(yè)可能面臨的稅收隱患，并及時采取措施消除隱患、規(guī)避風(fēng)險 3。李記有(2022) 認為，防范稅收風(fēng)險可采用諸多方法，而運用現(xiàn)代化、高科技手段是非常行之有效的。三個系統(tǒng)分別為納稅風(fēng)險識別系統(tǒng)、納稅風(fēng)險管控系統(tǒng)、納稅風(fēng)險教練系統(tǒng)。邵偉(2022)認為，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，但稅務(wù)風(fēng)險是可以化解和合理規(guī)避的，可以被控制在一個合理的范圍內(nèi)，在強調(diào)守法經(jīng)營、依法納稅5王紅．芻議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險．稅務(wù)籌劃，2022(6)：143．1李光煥．從股權(quán)收購談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制．商業(yè)文化，2022(8)： 64．2林天義．關(guān)于加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考．稅務(wù)研究，2022(9)：89—91．3李淑萍．建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的管理體系．稅務(wù)研究，2022(2)：39—43．4金道強．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范．冶金財會，2022(9)；37．5馮浩．論企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及防范措施．中國總會計師，2022(4)：21．8 / 64的前提下，控制施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體風(fēng)險進行規(guī)劃，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險，做好與稅務(wù)人員的溝通，搞好和稅務(wù)管理者的關(guān)系，從而有效地控制稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富 1。國家稅務(wù)總局于 2022 年正式發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》 ，就大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。張云華(2022) 認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)包括：從企業(yè)的角度，應(yīng)構(gòu)建完備的內(nèi)部稅務(wù)控制制度、審計制度和風(fēng)險預(yù)警機制；從外部環(huán)境角度，應(yīng)完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務(wù)代理制度 4。在文獻匯總方面,圍繞大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理課題,搜集和查閱大量相關(guān)文獻資料,梳理出當(dāng)前本課題的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及企業(yè)現(xiàn)狀,為課題研究提供科學(xué)的論證資料和研究方法。同時, 按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的指導(dǎo)意見對研究對象開展稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、測試以及原因分析，并按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的要求，構(gòu)建1邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及控制．經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2022(11)：37—38．2韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險及其防范。第一部分“導(dǎo)論” ，著重分析企業(yè)管理中稅務(wù)風(fēng)險管理的意義和國內(nèi)外學(xué)者的前期研究成果，在此基礎(chǔ)上，介紹本文的研究方法和研究框架。第三部分是實證分析，由第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險問題分析、第四章 K 公司的稅務(wù)風(fēng)險管理測評反饋及原因以及第五章 K 公司全面稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建構(gòu)成。第四部分是結(jié)論，回顧本文的研究方法和研究思路，并進行綜合匯總與評述，指出本文的創(chuàng)新與不足之處。學(xué)術(shù)界對風(fēng)險的理解雖然沒有統(tǒng)一的認識，但隨著研究的深入不斷豐富著風(fēng)險的內(nèi)涵。因此，風(fēng)險泛指未來結(jié)果的變化性，一旦事件的結(jié)果與預(yù)期不同，風(fēng)險就產(chǎn)生了（普雷切特和斯密特等，1996）風(fēng)險是事件本身的不確定性，不確定性是風(fēng)險存在的基礎(chǔ)。王明濤(2022)認為：所謂風(fēng)險是指在決策過程中，由于各種不確定性因素的作用，決策方案在一定時間內(nèi)出現(xiàn)不利結(jié)果的可能性以及可能損失的程度。基于以上學(xué)者對于風(fēng)險的看法，本文認為風(fēng)險是對組織目標實現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。相對于組織目標的實現(xiàn)，風(fēng)險被理解為具有負面、消極的意義。 第二，風(fēng)險是相對的、是可以變化的。所以，不同的人，由于它自身的條件、能力和所處的環(huán)境的不同，對同一個風(fēng)險事件，可能它的態(tài)度也是不一樣的，這是第二個特征。所以，它是現(xiàn)實環(huán)境和變動的不確定性，在未來事件當(dāng)中的一種反映。 第四，風(fēng)險是在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險是在特定的條件下，不確定性的一種表現(xiàn)，當(dāng)條件改變的話，引起風(fēng)險事件的后果，可能也就改變，當(dāng)然可能還會有 第五個特征，風(fēng)險它跟目標是相聯(lián)系的。三、稅務(wù)風(fēng)險的含義一般認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局在對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》進行解讀時指出：“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)” 。四、稅務(wù)風(fēng)險的特征第一，主觀性。同時，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同” 。第二，必然性。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財務(wù)工作者對相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并使得風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務(wù)核算時，稅務(wù)風(fēng)險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關(guān)行為中。了解企業(yè)風(fēng)險的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實降低稅務(wù)風(fēng)險。第一，不同來源的稅務(wù)風(fēng)險。第二，不同內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險。13 / 64第三，不同性質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險。第二節(jié) 風(fēng)險管理及國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理理論一、風(fēng)險管理的含義風(fēng)險管理，就是通過執(zhí)行風(fēng)險管理流程，運用風(fēng)險管理技術(shù)方法，培育風(fēng)險管理文化等措施，優(yōu)化資源配置，識別、衡量、化解風(fēng)險，為實現(xiàn)組織目標提供合理保證的過程和方法。我們會采用不同的策略來保障組織目標的實現(xiàn)，風(fēng)險管理理論的策略是通過認識、衡量、化解風(fēng)險來保障組織目標的實現(xiàn)。風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會或者高層管理人員負責(zé)實施的，將風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)整個企業(yè)行為活動中，作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的矯正器，使管理風(fēng)險至始至終控制在企業(yè)可容納風(fēng)險的范圍內(nèi)，通過識別潛在的涉及企業(yè)風(fēng)險的經(jīng)濟事項，為企業(yè)目標的最終實現(xiàn)提供風(fēng)險保障的過程。在介紹相關(guān)理論之前，本文有必要區(qū)分以下“稅收風(fēng)險”和“稅務(wù)風(fēng)險”兩個概念的差別，有時這兩者可以混用，但更多時候他們是兩個不同的概念。稅務(wù)風(fēng)險更多的是指納稅人的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致未來利益的可能損失，是針對個人、企業(yè)等微觀經(jīng)濟主體而言的，是指由于政府稅收政策的變動以及納稅人經(jīng)營行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致納稅義務(wù)或納稅成本增加（或者說遭受損失）而形成的風(fēng)險。14 / 64（一）OECD 稅收風(fēng)險管理理論OECD 稅收風(fēng)險管理主要包括：風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險識別評定、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險管理績效評價。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。重點是基于對影響稅收遵從目標實現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境、形勢進行研究、分析和判斷，確定一定時期稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標，制定實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的方針策略，規(guī)劃實施的重點步驟，并為規(guī)劃的實施提供各種組織、技術(shù)、資源等方面的保障。風(fēng)險識別是稅收風(fēng)險管理流程運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性步驟，其在整個風(fēng)險管理流程中的主要任務(wù)，是基于目標規(guī)劃尋找稅收風(fēng)險發(fā)生的可能領(lǐng)域，識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標，回答稅務(wù)機關(guān)將面臨什么樣的稅收風(fēng)險，這些風(fēng)險與哪些納稅人有關(guān)等問題。宏觀風(fēng)險識別主要關(guān)注不遵從風(fēng)險行為發(fā)生的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體等，是微觀風(fēng)險識別的大環(huán)境，既為決策規(guī)劃提供參考，也為微觀風(fēng)險識別提供導(dǎo)向。微觀風(fēng)險識別的成果可以累積為經(jīng)驗、智能和知識，成為驗證、修正和完善宏觀風(fēng)險分析識別的重要基礎(chǔ)。通過宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢來衡量遵從趨勢，分析發(fā)現(xiàn)遵從水平變化的早期跡象，如，增值稅收入和 GDP 的比較分析，如果GDP 變化比增值稅收入變化更快，可能意味著遵從缺口在擴大；如果趨勢是可比的，則證明總體遵從水平比較好。通過稅收制度的風(fēng)險識別，可以發(fā)現(xiàn)已有制度會造成哪些風(fēng)險，新的立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產(chǎn)生15 / 64哪些風(fēng)險。