【正文】 該企業(yè)發(fā)貨、開票、收入確認流程為：請貨單備貨裝車確認發(fā)貨ERP 運單發(fā)運報表ERP 開票表 將開票表數(shù)據(jù)通過接口直接連接金稅系統(tǒng)開具正式發(fā)票，將正式發(fā)票號回傳ERP 系統(tǒng)進行匹配，并將開票數(shù)據(jù)導入財務系統(tǒng)確認收入。涉稅事項內(nèi)、外部溝通方面，稅務管理機構(gòu)定期組織專業(yè)培訓，對涉稅業(yè)務人員進行稅收知識更新，指導和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務單位開展稅務風險管理工作。目前貴公司對所得稅方面風險控制主要是通過聘請專業(yè)中介機構(gòu)對所得稅問題進行審核。 但是根據(jù)實地測試結(jié)果來看，K 公司尚未設立專門的稅務風險管理崗位，尚未安排專人負責處理稅務爭議事項，因此對于部分政策或稅務處理方式不明確的問題，未能得到及時、有效解決，如貴公司在禮品贈送方面未作視同銷售處理，因此產(chǎn)生較大稅收風險。26 / 64付是否帶來收益。存在費用類別劃分不清，無法準確核算各項費用，少繳企業(yè)所得稅的稅收風險。存在少計收入，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險。（一）企業(yè)所得稅指標分析表 35 企業(yè)所得稅相關(guān)指標指標項目 2022 年 2022 年 2022 年毛利率 銷售費用率 管理費用率 所得稅貢獻率 從上表可以看出，該企業(yè) 2022 年2022 年毛利率保持高位穩(wěn)定，在 80%左右上下浮動，高于同行業(yè)絕大部分企業(yè)。第二，提高日常工作中的納稅遵從度，嚴格按照稅收法律法規(guī)的要求處理涉稅事項。20222022 年，企業(yè)分別入庫企業(yè)所得稅 萬元、 萬元和 萬元，入庫同22 / 64比增長率為 %、%和 %。K 公司自成立以來，始終堅持不懈地開發(fā)高科技含量的新產(chǎn)品，已推出百令膠囊、新賽斯平、賽可平、他克莫司、卡博平、卡司平、泮立蘇等十多種符合大眾健康需要的藥品。目前一些企業(yè)在制度基礎、風險理念和管理風格等方面還存在較大差異，如果一刀切強制要求企業(yè)高起點實施風險管理，恐怕會有一些困難，這也違背大企業(yè)司納稅服務的本意。根據(jù)不同風險，采取有針對性的應對措施。 《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》主要是參照美國 2022 版 COSO 八要素《企業(yè)風18 / 64險管理整合框架》和澳新 4360 風險管理框架（AS/NZS4360） ，并作了一些創(chuàng)新嘗試。并且對收集風險管理初始信息、風險評估、風險管理策略、風險管理解決方案、風險管理信息系統(tǒng)、風險管理組織體系等內(nèi)容作了詳細闡述。COSO 風險管理框架提出了三類目標、五項構(gòu)成要素的概念。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立16 / 64COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。這個環(huán)節(jié)要求稅務機關(guān)通過理性的風險行為分析，選擇恰當?shù)膽獙Σ呗裕瑢嵤┯行У膽獙Υ胧?。第三，風險排序。宏觀風險識別主要關(guān)注不遵從風險行為發(fā)生的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體等，是微觀風險識別的大環(huán)境，既為決策規(guī)劃提供參考，也為微觀風險識別提供導向。14 / 64（一）OECD 稅收風險管理理論OECD 稅收風險管理主要包括：風險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風險識別評定、風險等級排序、風險應對處理、風險管理績效評價。我們會采用不同的策略來保障組織目標的實現(xiàn)，風險管理理論的策略是通過認識、衡量、化解風險來保障組織目標的實現(xiàn)。第一，不同來源的稅務風險。第二，必然性。三、稅務風險的含義一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。 第二，風險是相對的、是可以變化的。因此，風險泛指未來結(jié)果的變化性，一旦事件的結(jié)果與預期不同，風險就產(chǎn)生了（普雷切特和斯密特等，1996）風險是事件本身的不確定性，不確定性是風險存在的基礎。第一部分“導論” ，著重分析企業(yè)管理中稅務風險管理的意義和國內(nèi)外學者的前期研究成果，在此基礎上，介紹本文的研究方法和研究框架。國家稅務總局于 2022 年正式發(fā)布的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》 ，就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。首先正確評價稅務風險，其次適時監(jiān)控稅務風險，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果與管理方案，定期進行審核和評閱，測算企業(yè)可能面臨的稅收隱患，并及時采取措施消除隱患、規(guī)避風險 3。蓋地(2022)認為，稅務風險的識別是企業(yè)稅務風險管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素包括企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略、稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務流程等，分析企業(yè)的內(nèi)部稅務風險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應用、經(jīng)營成果、財務狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險 4。劉蓉(2022)指出，稅務風險是指稅務責任的一種不確定性，稅務風險管理即是對這些不確定性的管理，這些不確定性與企業(yè)的交易經(jīng)營活動、財務報告的可靠性及法規(guī)的遵循等方面密切相關(guān) 4。通過與大企業(yè)建立動態(tài)聯(lián)系，使征納成本最小化，快速解決相關(guān)的納稅遵從問題，把強制管理轉(zhuǎn)化為以大企業(yè)自我管理約束為主的方式，以降低稅務風險。Elgood，Tony 等(2022)認為，企業(yè)的決策、活動和運行都會遇到各種各樣的不確定因素，這些不確定因素通常被認為是企業(yè)的商務風險。同樣，國外學者對企業(yè)稅務風險及其風險管理的研究起步較早，對稅務風險管理框架建立起了一套較為完整的理論體系，這些理論框架和實際管理體系也較1高立法，虞旭清．企業(yè)全面風險管理實務．北京；經(jīng)濟管理出版社，2022．2奈特．風險、不確定性和利潤．北京：中國人民大學出版社，2022；49—52．4 / 64好地指導了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。風險是人們預期結(jié)果和實際結(jié)果的差異。美國學者海恩斯(Haynes)于 1895年在其所著的《經(jīng)濟中的風險》中最早提出風險的概念，他將風險定義為：損害或損失發(fā)生的可能性 1。對稅務機關(guān)而言，大企業(yè)具有內(nèi)部機構(gòu)龐大（一些大企業(yè)往往擁有多個子公司） 、會計核算復雜等特征，一些大企業(yè)往往是某個地方的龍頭企業(yè)，牽涉各方利益較多，如何有效地防控稅務風險，是稅務機關(guān)和企業(yè)的共同目標。各省市縣級稅務部門也相應成立了大企業(yè)稅務管理部門。然而，由于以往未得到有效的重視，使稅務風險防范和控制成了企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。關(guān)鍵詞：稅務風險；稅務風險管理；稅務風險管理體系 II / 64ABSTRACTRisk management is the important contents of financial management, since the 1990 s, such as enron, world munications pany in the United States under the background of financial scandals, risk management has gradually bee the top priority of enterprise financial management. As tax risk management in enterprise risk management of the importance of the emerging, the enterprise tax risk management system is perfect or not determines the enterprise39。目前，國內(nèi)鮮有企業(yè)具備完善的稅務風險管理體系，本文在結(jié)合我國現(xiàn)有風險管理、稅收風險防范研究的科學成果基礎上，借鑒了國外相關(guān)理論的研究，并盡可能采用最新的稅收法律法規(guī)規(guī)定，力求做到理論聯(lián)系實際，對企業(yè)高級管理人員、財務人員及涉稅相關(guān)人員管理稅務風險具有積極的借鑒作用和指導意義。根據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)計，占全國企業(yè)數(shù)量總和 2. 31%的大企業(yè)支撐著全國 50%的稅收收入，大企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的中堅力量。但是，公司的發(fā)展并非是一帆風順的，跟中國其他大多是企業(yè)一樣，在公司風險控制方面也存在著起步較晚，發(fā)展較快，規(guī)模較大和風險管理相對薄弱的特點，其中以稅務風險最為薄弱。企業(yè)稅務風險的外部因素往往是企業(yè)無法控制的，而企業(yè)稅務風險的內(nèi)部因素則可通過一定的方法加以控制和掌握。如果運用不好，輕則提高企業(yè)的納稅成本，影響企業(yè)利潤，重則可能會導致企業(yè)破產(chǎn)。另一方面，要是該經(jīng)濟行為者對不同的可能事件不能( 或沒有) 指定具體的概率值，就說這種情況涉及不確定性 2。日本學者武井勛(1983)在《風險理論》一書中，認為風險定義本身應有三個基本因素：風險與不確定性有所差異、風險是客觀存在的、風險可以被測算。企業(yè)的財務風險包括信用、利率、外匯、商品價格、資本結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、稅務等風險，企業(yè)法律風險包括勞工、環(huán)境、政策等風險。在稅務風險管理實踐方面，國外許多機構(gòu)也不斷突破創(chuàng)新，對大企業(yè)實行稅務風險管理。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀（一）國內(nèi)關(guān)于稅務風險的研究國內(nèi)學者對稅務風險管理的研究起步較晚，但發(fā)展較為迅速。對涉及風險的稅務籌劃，籌劃者需要重點解決稅務籌劃風險的度量和恰當?shù)剡x擇風險稅務籌劃決策方法的問題，即運用風險型決策方法解決風險稅務籌劃決策問題 2。1石洋．稅務：創(chuàng)造價值還是控制風險．國際融資，2022(5)：55— 58．2蓋地，周字飛．風險稅務籌劃決策方法探討．經(jīng)濟與管理研究，2022(5)：85．3徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務風險的化解．集團經(jīng)濟研究，2022(11)：146．4蓋地．企業(yè)稅務風險管理：風險識別與防控．財務與會計，2022(8)：12．7 / 64李光煥(2022) 提出，企業(yè)在決策之前，對業(yè)務涉及的稅務風險進行評估、籌劃才能達到控制稅務風險的目的，并分析了實現(xiàn)稅務風險控制需要注意的問題 1。馮浩等認為，企業(yè)應樹立風險防范意識，從建立有效的風險預警機制、提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)、健全企業(yè)內(nèi)部財會制度、堅持成本效益原則、加強和中介組織合作、定期進行納稅健康檢查 6 個方面加強企業(yè)對稅務風險的防范措施 5。在歸納演擇方面,本文在文獻研究的基礎上,歸納學術(shù)界對企業(yè)稅務風險管理的主要觀點,界定企業(yè)稅務風險、稅務風險管理等概念,研究稅務風險形成的原因。10 / 64第二章 企業(yè)稅務風險管理的理論架構(gòu)第一節(jié) 風險及稅務風險一、風險的含義風險概念的界定是風險管理研究和風險管理實踐中的首要問題。風險不等于危險，它是一種可能性，但這種可能性是消極的可能性，或者是負面的可能性。它是可以通過，對現(xiàn)實環(huán)境因素的觀察，初步是可以加以預測的，這是第三個特征。納稅人和稅務機關(guān)對同一涉稅業(yè)務存在不同理解，這直接導致稅務風險的產(chǎn)生。換言之，企業(yè)主觀上實施的涉稅相關(guān)業(yè)務計算與核算的調(diào)整等行為，導致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務風險先于稅務責任履行行為而存在。根據(jù)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴重程度，可以將稅務風險分為：偷稅等稅收違法違規(guī)的風險；多繳稅款等不違法違規(guī)的風險。稅收是政府的一種主要財政收入形式，稅收風險是相對政府來說的，主要是指由于稅收收入可能的不足而給政府帶來的風險，政府應主要完善稅制，加強征管，提高稅款使用效率。第二，風險識別。通過民意調(diào)查，對公眾的遵從態(tài)度和行為趨勢進行分析，可以支持戰(zhàn)略風險評估和風險應對策略的改進。它是風險識別與風險應對之間一個承上啟下的環(huán)節(jié)?？茖W的績效評估可以為風險管理持續(xù)優(yōu)化不斷改進提供信息反饋，如，風險分析識別是否科學且有針對性，風險等級排序是否與風險度大小的實際狀況相吻合，風險應對措施是否有效，風險應對的收益率（包括：本年恢復的收入和未來的恢復收入） ，風險應對后公眾對稅收遵從的認知狀況等。COSO 企業(yè)風險管理的定義 ：“企業(yè)風險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO 報告突出了內(nèi)部控制過程中的復雜性和各控制要素之間有機的多維的聯(lián)系與影響。這是我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ，該基本規(guī)范旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。 ”2022 年，國家稅務總局發(fā)布《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》 ，更加明確地提出要“實施稅務風險管理。稅務風險管理前移。20 / 64第三章 K 公司稅務風險管理現(xiàn)狀及主要稅務風險問題第一節(jié) K公司稅務風險管理現(xiàn)狀一、K 公司概況K 公司是一家成立于 1992 年 12 月 31 日的中外合資企業(yè)，經(jīng)營范圍為：中西原料藥及制劑，保健品，生物工程產(chǎn)品，獸藥制造；經(jīng)營進出口業(yè)務（不含進口商品分銷業(yè)務） 。2022 年固定資產(chǎn)大幅度的增長，銷售收入不斷增加，利潤總額和凈利潤均保持在較高的水平，且在 20%—30%增長區(qū)間內(nèi)穩(wěn)定增長。三、企業(yè)會計制度與基本稅收政策情況會計制度：企業(yè)會計準則會計核算方法：獨立核算，以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎，以歷史成本為計價原則。第五，加強與稅務機關(guān)的溝通，針對公司經(jīng)營情況的變化、趨勢，及其納稅影響，及時向稅務機關(guān)匯報。二、風險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風險點表 36 風險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風險點事項 具體涉稅風險點 風險及影響存貨 帳實是否相符，發(fā)出存貨是否及時確認收入，有無賒賬、未及時開票等現(xiàn)象出現(xiàn)。固定資產(chǎn)是否存在不合規(guī)的進項抵扣，是否存在誤作費用的一次性稅前列支，折舊年限是否符合相關(guān)規(guī)定。財產(chǎn)報損固定資產(chǎn)和存貨的專項申報是否符合