【正文】 施稅收風(fēng)險管理可以使稅收管理更有效率，有利于提高稅收管理的公平性，有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本 2。 林天義(2022) 指出，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因主要包括：管理人員納稅意識薄弱，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強；大企業(yè)涉稅問題復(fù)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；稅收政策頻繁變動造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；稅收籌劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險；人為操縱利潤，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險 2。同時, 按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的指導(dǎo)意見對研究對象開展稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、測試以及原因分析，并按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》的要求，構(gòu)建1邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及控制．經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2022(11)：37—38．2韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險及其防范。相對于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，風(fēng)險被理解為具有負(fù)面、消極的意義。同時，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同” 。第二節(jié) 風(fēng)險管理及國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理理論一、風(fēng)險管理的含義風(fēng)險管理，就是通過執(zhí)行風(fēng)險管理流程，運用風(fēng)險管理技術(shù)方法，培育風(fēng)險管理文化等措施，優(yōu)化資源配置，識別、衡量、化解風(fēng)險，為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險識別是稅收風(fēng)險管理流程運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性步驟，其在整個風(fēng)險管理流程中的主要任務(wù)，是基于目標(biāo)規(guī)劃尋找稅收風(fēng)險發(fā)生的可能領(lǐng)域，識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標(biāo)，回答稅務(wù)機關(guān)將面臨什么樣的稅收風(fēng)險，這些風(fēng)險與哪些納稅人有關(guān)等問題。第四，風(fēng)險應(yīng)對。 ”COSOERM 框架是一個指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險，以及如何進行風(fēng)險管理方面的重要信息。該基本規(guī)范的實施，填補了我國大企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，也為實施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。20222022 年該企業(yè)綜合稅負(fù)率分別為 %、%、%，凈利潤稅負(fù)率分別為 %、%和 %，稅負(fù)率在同行業(yè)中處于較高水平。第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險點一、主要稅種指標(biāo)分析（一）增值稅指標(biāo)分析表 34 2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表指標(biāo)項目 2022 年 2022 年 2022 年應(yīng)稅銷售額（萬元） 應(yīng)納增值稅額（萬元） 增值稅稅負(fù)率（%） 從上表我們可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷售額持續(xù)增長，2022 年和 2022 年較上年同比增長 %和 %，應(yīng)納增值稅額 2022 年和 2022 年同比增長%和 %，2022 年增值稅應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額的增長幅度較為匹配，2022 年應(yīng)納稅額增長幅度較小，2022 年增值稅稅負(fù)率在應(yīng)稅銷售額增長的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了逆向下滑，原因主要是 2022 年進項稅額增長較多，2022 年企業(yè)進項稅24 / 64額為 萬，較 2022 年 萬增長了 %。存在多計進項、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險。公司管理層目前對稅務(wù)的管理具體表現(xiàn)在三個方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項符合稅法規(guī)定，二是增值稅的核算、申報、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門組織的稅法培訓(xùn)。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用情況方面，K 公司稅務(wù)工具與 ERP 系統(tǒng)并非自動相關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)辦稅人員從 ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報表，通過少量人工調(diào)整后再輸入稅務(wù)工具，針對某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險也無計算機自動預(yù)警，需要由人工進行風(fēng)險識別。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)作而未作視同銷售處理。但是當(dāng)進入新的市場或經(jīng)營新的業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)時，當(dāng)外部法律法規(guī)、政策變動影響了公司的經(jīng)營時，K 公司基本只能依靠管理人員的經(jīng)驗和稅務(wù)中介機構(gòu)的服務(wù)來進行風(fēng)險判斷，無法準(zhǔn)確評估風(fēng)險水平。政府補助收入確認(rèn)為遞延收益的政府補助稅會差異是否進行正確處理存在少計收入少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。繳增值稅的風(fēng)險。對于“財稅” 、 “國稅發(fā)” 、 “國稅函” 、 “總局公告”等新文件，公司能夠及時學(xué)習(xí)、分析、對策。環(huán)孢菌素 A 及其制劑新賽斯平，是國內(nèi)首家、世界第二家上市的器官移植用藥，打破了我國免疫抑制劑完全依賴進口藥物的局面，填補了國內(nèi)器官移植領(lǐng)域的空白。 ”《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》主要有以下特點：強調(diào)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的特殊性。這也為中央企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供了有用的借鑒。這些成果馬上得到了美國審計署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于 1995 年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第 78 號》 。有些風(fēng)險可以規(guī)避，有些風(fēng)險可以容忍，而那些對組織戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險，則必須以科學(xué)理性的方式積極加以應(yīng)對。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。第二，不同內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險。對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局在對《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》進行解讀時指出：“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)” 。王明濤(2022)認(rèn)為：所謂風(fēng)險是指在決策過程中，由于各種不確定性因素的作用，決策方案在一定時間內(nèi)出現(xiàn)不利結(jié)果的可能性以及可能損失的程度。張云華(2022) 認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)包括：從企業(yè)的角度，應(yīng)構(gòu)建完備的內(nèi)部稅務(wù)控制制度、審計制度和風(fēng)險預(yù)警機制；從外部環(huán)境角度，應(yīng)完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務(wù)代理制度 4。稅務(wù)風(fēng)險是在合法的前提下，企業(yè)主動選擇的存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的與稅務(wù)相關(guān)的不確定性。低風(fēng)險納稅人的主要特征包括：較低的稅務(wù)爭議指數(shù)、未來稅務(wù)策略的高透明度、遵從法定納稅義務(wù)、低風(fēng)險的稅收籌劃策略、具備確保將來稅收遵從的體系程序以及具備進行申報前解決不確定性問題的意愿和能力。澳大利亞的 Michael Carmody(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素，外部因素是企業(yè)不可控制的，因而稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的合理安排，實現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的檢查并力圖實現(xiàn)繳納最低的稅收 1。這種觀點認(rèn)為損失發(fā)生的可能性或者概率越大，風(fēng)險就越大。2022 年 5 月份，2 / 64國家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2022]90 號)文件，該指引旨在規(guī)范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，要求稅務(wù)機關(guān)積極引導(dǎo)大企業(yè)正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險，積極防范稅務(wù)風(fēng)險，自覺履行納稅義務(wù)，減少由稅務(wù)風(fēng)險所帶來的納稅成本。 Then, with K pany as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K pany tax risk management and field testing, feedback about the present situation of K pany tax risk management, finally, in accordance with the big enterprise tax risk management guidelines (on a trial basis as the guiding ideology, K pany prehensive tax risk management system is constructed.Key words: The tax risk；The tax risk management；The tax risk management systemIII / 64目 錄第一章 緒論 .........................................................1第一節(jié) 研究背景 ......................................................1第二節(jié) 研究目的及意義 ................................................2第三節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................3第四節(jié) 研究方法與研究框架 ............................................8第二章 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論架構(gòu) ..................................10第一節(jié) 風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險 ...............................................10第二節(jié) 風(fēng)險管理及國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險管理理論 .............................12第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險問題 .....................20第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀 .......................................20第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險點 .....................................22第四章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理測評反饋及原因分析 .........................26第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理測試反饋 ..................................26第二節(jié) 產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因分析 ......................................33第五章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理體系構(gòu)建 ...................................37第一節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)設(shè)定 .......................................37第二節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理的崗責(zé)體系 ............................37第三節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險識別和評估體系 ............................41第四節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制 ...................................52第五節(jié) 信息與溝通 ...................................................53研究結(jié)論 ...........................................................55參考文獻 ...........................................................57致 謝 .............................................................60IV / 64表目錄表 3－1：K 公司 20222022 年主要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)…………………………………19表 3－2：K 公司主要稅種及稅率……………………………………………………20表 3－3：K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表………………………………………………21表 3－4：2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表………………………………………21表 3－5：企業(yè)所得稅相關(guān)指標(biāo)………………………………………………………22表 3－6：風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點………………………………………………23表 4－1：實地測試稅務(wù)風(fēng)險點………………………………………………………27表 5－1：稅收風(fēng)險特征庫指標(biāo)公式及風(fēng)險權(quán)重值表………………………………52表 5－2：K 公司模型風(fēng)險值計算方法………………………………………………531 / 64第一章 緒論第一節(jié) 研究背景改革開放 30 多年來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的發(fā)展，中國經(jīng)濟已經(jīng)成為世界經(jīng)濟的重要組成部分。隨著世界經(jīng)濟的不斷融合發(fā)展，通過政府風(fēng)險管理引導(dǎo)微觀經(jīng)濟健康發(fā)展，成為促進宏觀經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的重要手段，尤其在全球經(jīng)濟持續(xù)低迷的背景下，事實證明，在經(jīng)濟全球化下，通過政府引導(dǎo)企業(yè)進行全面的風(fēng)險是保證經(jīng)濟持續(xù)增長的重要條件。但是，我國啟動大企業(yè)稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素會長期存在。美國經(jīng)濟學(xué)家奈特(Knight)在《風(fēng)險、不確定性和利潤》一書中，把風(fēng)險與不確定性做了區(qū)分。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指納稅人通過財務(wù)活動的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益 2。英國稅務(wù)局通常會與低風(fēng)險納稅人建立一種開誠布公的關(guān)系，納稅人對其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問題會及時與稅務(wù)機關(guān)溝通。稅務(wù)風(fēng)險包含于商業(yè)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險以及遵循性風(fēng)險中，強化稅務(wù)風(fēng)險管理有利于促進企業(yè)全面風(fēng)險管理。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置?；谝陨辖庾x，