【正文】 施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率，有利于提高稅收管理的公平性，有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本 2。 林天義(2022) 指出，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要包括：管理人員納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)；大企業(yè)涉稅問(wèn)題復(fù)雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策頻繁變動(dòng)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃不當(dāng)而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；人為操縱利潤(rùn)，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 2。同時(shí), 按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》的指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)研究對(duì)象開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、測(cè)試以及原因分析，并按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》的要求，構(gòu)建1邵偉．淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2022(11)：37—38．2韓靈麗．公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范。相對(duì)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)被理解為具有負(fù)面、消極的意義。同時(shí)，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同” 。第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理及國(guó)內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論一、風(fēng)險(xiǎn)管理的含義風(fēng)險(xiǎn)管理，就是通過(guò)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化等措施，優(yōu)化資源配置，識(shí)別、衡量、化解風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性步驟，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的主要任務(wù)，是基于目標(biāo)規(guī)劃尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能領(lǐng)域，識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，回答稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨什么樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與哪些納稅人有關(guān)等問(wèn)題。第四，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。 ”COSOERM 框架是一個(gè)指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會(huì)提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要信息。該基本規(guī)范的實(shí)施，填補(bǔ)了我國(guó)大企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，也為實(shí)施大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)自我遵從。20222022 年該企業(yè)綜合稅負(fù)率分別為 %、%、%，凈利潤(rùn)稅負(fù)率分別為 %、%和 %，稅負(fù)率在同行業(yè)中處于較高水平。第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一、主要稅種指標(biāo)分析（一）增值稅指標(biāo)分析表 34 2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表指標(biāo)項(xiàng)目 2022 年 2022 年 2022 年應(yīng)稅銷售額（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額（萬(wàn)元） 增值稅稅負(fù)率（%） 從上表我們可以看出企業(yè)的增值稅應(yīng)稅銷售額持續(xù)增長(zhǎng)，2022 年和 2022 年較上年同比增長(zhǎng) %和 %，應(yīng)納增值稅額 2022 年和 2022 年同比增長(zhǎng)%和 %，2022 年增值稅應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額的增長(zhǎng)幅度較為匹配，2022 年應(yīng)納稅額增長(zhǎng)幅度較小，2022 年增值稅稅負(fù)率在應(yīng)稅銷售額增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了逆向下滑，原因主要是 2022 年進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)較多，2022 年企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅24 / 64額為 萬(wàn)，較 2022 年 萬(wàn)增長(zhǎng)了 %。存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)、違規(guī)列支的稅收風(fēng)險(xiǎn)。公司管理層目前對(duì)稅務(wù)的管理具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是賬簿、憑證、稅證管理等涉稅事項(xiàng)符合稅法規(guī)定，二是增值稅的核算、申報(bào)、繳納等基本符合稅法規(guī)定，三是定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，積極參加稅務(wù)部門(mén)組織的稅法培訓(xùn)。五、稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制在信息系統(tǒng)建立及應(yīng)用情況方面，K 公司稅務(wù)工具與 ERP 系統(tǒng)并非自動(dòng)相關(guān)聯(lián)，需要企業(yè)辦稅人員從 ERP 系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)或報(bào)表，通過(guò)少量人工調(diào)整后再輸入稅務(wù)工具，針對(duì)某些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)計(jì)算機(jī)自動(dòng)預(yù)警，需要由人工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。視同銷售是否向特定對(duì)象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無(wú)償捐贈(zèng)支出，應(yīng)作而未作視同銷售處理。但是當(dāng)進(jìn)入新的市場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)新的業(yè)務(wù)，提供新的服務(wù)時(shí)，當(dāng)外部法律法規(guī)、政策變動(dòng)影響了公司的經(jīng)營(yíng)時(shí)，K 公司基本只能依靠管理人員的經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。政府補(bǔ)助收入確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助稅會(huì)差異是否進(jìn)行正確處理存在少計(jì)收入少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于“財(cái)稅” 、 “國(guó)稅發(fā)” 、 “國(guó)稅函” 、 “總局公告”等新文件，公司能夠及時(shí)學(xué)習(xí)、分析、對(duì)策。環(huán)孢菌素 A 及其制劑新賽斯平，是國(guó)內(nèi)首家、世界第二家上市的器官移植用藥，打破了我國(guó)免疫抑制劑完全依賴進(jìn)口藥物的局面，填補(bǔ)了國(guó)內(nèi)器官移植領(lǐng)域的空白。 ”《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》主要有以下特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性。這也為中央企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了有用的借鑒。這些成果馬上得到了美國(guó)審計(jì)署(GAO)的認(rèn)可，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于 1995 年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78 號(hào)》 。有些風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)避，有些風(fēng)險(xiǎn)可以容忍，而那些對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)，則必須以科學(xué)理性的方式積極加以應(yīng)對(duì)。第一，戰(zhàn)略規(guī)劃。第二，不同內(nèi)容的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》進(jìn)行解讀時(shí)指出：“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)” 。王明濤(2022)認(rèn)為：所謂風(fēng)險(xiǎn)是指在決策過(guò)程中，由于各種不確定性因素的作用，決策方案在一定時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)不利結(jié)果的可能性以及可能損失的程度。張?jiān)迫A(2022) 認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)包括：從企業(yè)的角度，應(yīng)構(gòu)建完備的內(nèi)部稅務(wù)控制制度、審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；從外部環(huán)境角度，應(yīng)完善稅收法律制度，健全稅收征管體制和積極發(fā)展稅務(wù)代理制度 4。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在合法的前提下，企業(yè)主動(dòng)選擇的存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的與稅務(wù)相關(guān)的不確定性。低風(fēng)險(xiǎn)納稅人的主要特征包括：較低的稅務(wù)爭(zhēng)議指數(shù)、未來(lái)稅務(wù)策略的高透明度、遵從法定納稅義務(wù)、低風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃策略、具備確保將來(lái)稅收遵從的體系程序以及具備進(jìn)行申報(bào)前解決不確定性問(wèn)題的意愿和能力。澳大利亞的 Michael Carmody(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來(lái)自內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)因素，外部因素是企業(yè)不可控制的，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部因素的控制，即納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的合理安排，實(shí)現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查并力圖實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收 1。這種觀點(diǎn)認(rèn)為損失發(fā)生的可能性或者概率越大，風(fēng)險(xiǎn)就越大。2022 年 5 月份，2 / 64國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2022]90 號(hào))文件，該指引旨在規(guī)范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極引導(dǎo)大企業(yè)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，減少由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的納稅成本。 Then, with K pany as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K pany tax risk management and field testing, feedback about the present situation of K pany tax risk management, finally, in accordance with the big enterprise tax risk management guidelines (on a trial basis as the guiding ideology, K pany prehensive tax risk management system is constructed.Key words: The tax risk；The tax risk management；The tax risk management systemIII / 64目 錄第一章 緒論 .........................................................1第一節(jié) 研究背景 ......................................................1第二節(jié) 研究目的及意義 ................................................2第三節(jié) 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................3第四節(jié) 研究方法與研究框架 ............................................8第二章 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論架構(gòu) ..................................10第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ...............................................10第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理及國(guó)內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 .............................12第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 .....................20第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀 .......................................20第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) .....................................22第四章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測(cè)評(píng)反饋及原因分析 .........................26第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測(cè)試反饋 ..................................26第二節(jié) 產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析 ......................................33第五章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建 ...................................37第一節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)設(shè)定 .......................................37第二節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗責(zé)體系 ............................37第三節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系 ............................41第四節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制 ...................................52第五節(jié) 信息與溝通 ...................................................53研究結(jié)論 ...........................................................55參考文獻(xiàn) ...........................................................57致 謝 .............................................................60IV / 64表目錄表 3－1：K 公司 20222022 年主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)…………………………………19表 3－2：K 公司主要稅種及稅率……………………………………………………20表 3－3：K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表………………………………………………21表 3－4：2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表………………………………………21表 3－5：企業(yè)所得稅相關(guān)指標(biāo)………………………………………………………22表 3－6：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)………………………………………………23表 4－1：實(shí)地測(cè)試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)………………………………………………………27表 5－1：稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)指標(biāo)公式及風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值表………………………………52表 5－2：K 公司模型風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算方法………………………………………………531 / 64第一章 緒論第一節(jié) 研究背景改革開(kāi)放 30 多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷融合發(fā)展，通過(guò)政府風(fēng)險(xiǎn)管理引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，成為促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段，尤其在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的背景下，事實(shí)證明，在經(jīng)濟(jì)全球化下，通過(guò)政府引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要條件。但是，我國(guó)啟動(dòng)大企業(yè)稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素會(huì)長(zhǎng)期存在。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特(Knight)在《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)》一書(shū)中，把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性做了區(qū)分。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益 2。英國(guó)稅務(wù)局通常會(huì)與低風(fēng)險(xiǎn)納稅人建立一種開(kāi)誠(chéng)布公的關(guān)系，納稅人對(duì)其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問(wèn)題會(huì)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及遵循性風(fēng)險(xiǎn)中，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實(shí)證分析的研究方法。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置?；谝陨辖庾x，