【正文】 素是企業(yè)不可控制的，因而稅務風險管理是指企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的合理安排，實現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務執(zhí)法機關的檢查并力圖實現(xiàn)繳納最低的稅收 1。在此基礎上，他指出：“風險是在特定環(huán)境中和特定期間內(nèi)自然存在的導致經(jīng)濟損失的變化。這種預期結(jié)果和實際結(jié)果之間的差異或偏離程度越小，則風險越小，反之，則風險越大。美國學者小阿瑟這種觀點認為損失發(fā)生的可能性或者概率越大，風險就越大。相反，如果運用得當，就可以有效地降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)健康發(fā)展提供動力。本文通過對大企業(yè)自身稅務風險管理的研究，提出了操作性較強的控制企業(yè)稅務風險的建議，這無疑對于豐富我國大企業(yè)稅務風險管理的理論體系以及提高我國稅務機關對于大企業(yè)稅務風險管理的水平，都具有積極的意義。因此，本文就企業(yè)稅務風險的外部因素只做簡單分析，重點就企業(yè)的內(nèi)部因素加以闡述，通過對 K 公司內(nèi)部稅務風險的分析，基于 《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》 ，構(gòu)建 K 公司內(nèi)部稅務風險管理體系，為 K 公司的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務環(huán)境。2022 年 5 月份，2 / 64國家稅務總局發(fā)布《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2022]90 號)文件，該指引旨在規(guī)范大企業(yè)的稅務風險管理，要求稅務機關積極引導大企業(yè)正確認識稅務風險，積極防范稅務風險，自覺履行納稅義務，減少由稅務風險所帶來的納稅成本。主要由外部因素和內(nèi)部因素構(gòu)成。稅務風險仿佛是一把隱匿在企業(yè)身邊的“利劍” ，不經(jīng)意就會刺傷企業(yè)。而隨著企業(yè)自身的不斷發(fā)展，全面風險管理需求日益顯現(xiàn)，其中一個總要組成部分就是稅務風險管理，特別是那些適用稅種多，涉稅面較廣，稅務處理和財務會計處理復雜，稅收政策較難把握的企業(yè)，稅務風險管理已經(jīng)成為其經(jīng)營發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。 Then, with K pany as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K pany tax risk management and field testing, feedback about the present situation of K pany tax risk management, finally, in accordance with the big enterprise tax risk management guidelines (on a trial basis as the guiding ideology, K pany prehensive tax risk management system is constructed.Key words: The tax risk；The tax risk management；The tax risk management systemIII / 64目 錄第一章 緒論 .........................................................1第一節(jié) 研究背景 ......................................................1第二節(jié) 研究目的及意義 ................................................2第三節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................3第四節(jié) 研究方法與研究框架 ............................................8第二章 企業(yè)稅務風險管理的理論架構(gòu) ..................................10第一節(jié) 風險及稅務風險 ...............................................10第二節(jié) 風險管理及國內(nèi)外企業(yè)風險管理理論 .............................12第三章 K 公司稅務風險管理現(xiàn)狀及主要稅務風險問題 .....................20第一節(jié) K 公司稅務風險管理現(xiàn)狀 .......................................20第二節(jié) 主要稅種指標及涉稅風險點 .....................................22第四章 K 公司稅務風險管理測評反饋及原因分析 .........................26第一節(jié) K 公司稅務風險管理測試反饋 ..................................26第二節(jié) 產(chǎn)生稅務風險的原因分析 ......................................33第五章 K 公司稅務風險管理體系構(gòu)建 ...................................37第一節(jié) 稅務風險管理的目標設定 .......................................37第二節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務風險管理的崗責體系 ............................37第三節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務風險識別和評估體系 ............................41第四節(jié) 稅務風險應對策略和內(nèi)部控制 ...................................52第五節(jié) 信息與溝通 ...................................................53研究結(jié)論 ...........................................................55參考文獻 ...........................................................57致 謝 .............................................................60IV / 64表目錄表 3－1：K 公司 20222022 年主要生產(chǎn)經(jīng)營指標…………………………………19表 3－2：K 公司主要稅種及稅率……………………………………………………20表 3－3：K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表………………………………………………21表 3－4：2022 年2022 年增值稅稅負變化表………………………………………21表 3－5：企業(yè)所得稅相關指標………………………………………………………22表 3－6：風險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風險點………………………………………………23表 4－1：實地測試稅務風險點………………………………………………………27表 5－1：稅收風險特征庫指標公式及風險權重值表………………………………52表 5－2：K 公司模型風險值計算方法………………………………………………531 / 64第一章 緒論第一節(jié) 研究背景改革開放 30 多年來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的發(fā)展，中國經(jīng)濟已經(jīng)成為世界經(jīng)濟的重要組成部分。本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。I / 64摘 要風險管理是財務管理的中的重要內(nèi)容，20 世紀 90 年代以后，在美國安然公司、世界通信公司等財務丑聞曝光的背景下，風險管理逐漸成為企業(yè)財務管理的重中之重。在搜集和查閱大量相關文獻資料的基礎上,梳理出當前本課題的理論現(xiàn)狀、政策現(xiàn)狀以及國內(nèi)大企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀，歸納了學術界對企業(yè)稅務風險管理的主要觀點，界定企業(yè)稅務風險、稅務風險管理等概念，研究稅務風險形成的原因，分析稅務風險管理的理論框架；接著，以 K 公司為研究對象進行實證分析，通過對 K 公司稅務風險管理的案頭分析以及實地測試，對 K 公司稅務風險管理現(xiàn)狀進行反饋，最后按照 《大企業(yè)稅務風險管理指引( 試行 》為指導思想，構(gòu)建了 K 公司全面稅務風險管理體系。隨著世界經(jīng)濟的不斷融合發(fā)展，通過政府風險管理引導微觀經(jīng)濟健康發(fā)展，成為促進宏觀經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的重要手段，尤其在全球經(jīng)濟持續(xù)低迷的背景下，事實證明，在經(jīng)濟全球化下，通過政府引導企業(yè)進行全面的風險是保證經(jīng)濟持續(xù)增長的重要條件。對于一個現(xiàn)代企業(yè)而言，合規(guī)和避免觸犯法律的內(nèi)部控制是企業(yè)生存發(fā)展的前提，其中涉稅問題是企業(yè)必須控制的重要風險。K 公司是一家集醫(yī)藥工業(yè)、商業(yè)和科研為一體的大型綜合性醫(yī)藥企業(yè)，同時也是某地醫(yī)藥儲備定點單位。從外部因素來看，主要是，2022 年國家稅務總局成立了大企業(yè)司，專門負責對大企業(yè)的稅收管理。但是，我國啟動大企業(yè)稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大企業(yè)稅務風險的外部因素會長期存在。第二節(jié) 研究目的及意義本文從 K 公司內(nèi)部風險管理的角度出發(fā)，研究如何加強企業(yè)的稅務風險管理，提出合理的意見和建議，無論對于征納雙方，都具有積極意義。對于大企業(yè)自身而言，隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也是越來越復雜，這就要求大企業(yè)具有一個完善的風險防控體系，而稅務風險管理則是其中重要一部分。3 / 64第三節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、國外研究現(xiàn)狀國外學者很早就開始關注風險及風險管理。美國經(jīng)濟學家奈特(Knight)在《風險、不確定性和利潤》一書中，把風險與不確定性做了區(qū)分。威廉姆斯(1964)將風險定義為：風險是結(jié)果潛在的變化。他們認為，風險是客觀的狀態(tài)，對任何人都是同樣存在、同等程度的，但不確定性卻是認識者的主觀判斷，不同的人對同一風險會有不同的看法。 ”The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（以下簡稱 COSO）在《企業(yè)風險管理——綜合框架》中，向企業(yè)提供了風險管理的一整套管理模式和框架，即相互關聯(lián)的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認為，稅務風險管理是指納稅人通過財務活動的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務執(zhí)法機關關注的情況下獲得最大的稅收利益 2。Tom Neubig(2022)認為，在納稅義務發(fā)生之前，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進行審閱，尋找最易引起稅務執(zhí)法機關關注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執(zhí)法機關關注，又能盡量少繳所得稅的目的，這個過程就是稅務風險管理 4。稅務風險大致分為 5 種：交易轉(zhuǎn)讓風險、操作運行風險、稅務合規(guī)申報風險、財務會計風險和企業(yè)聲譽風險?？扑範査梗愂张c企業(yè)戰(zhàn)略．北京：中國財經(jīng)出版社，2022：5—6．3 Kerim Peren Arin．An Empirical Investigation of TaX Policy in G 一 7 Countries．Louisiana UsA：LouisianaState University ，2022：4．4 Tom Neubig，Balvinder Sangha ．Tax risk and strong corporate governance：Tax Executive，2022：3—4．5 / 64合作遵從模式，以加強對大企業(yè)的稅務管理。英國稅務局通常會與低風險納稅人建立一種開誠布公的關系，納稅人對其稅務策略及遇到的稅務問題會及時與稅務機關溝通。范忠山等(2022) 認為，稅務風險管理指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司稅收負擔 3。除了傳統(tǒng)的財務風險和經(jīng)營風險外，每個企業(yè)都面臨著不同程度的稅務風險，企業(yè)稅務管理應該在遵循稅法、控制風險的前提下，幫助企業(yè)創(chuàng)造價值 1。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開展日常經(jīng)濟業(yè)務或調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略時遭遇的種種稅務風險，其產(chǎn)生的原因主要有：企業(yè)不注意稅收政策信息的收集、稅務自由裁量權的存在、不充分利用稅務政策等 3。稅務風險包含于商業(yè)風險、財務風險、運營風險以及遵循性風險中，強化稅務風險管理有利于促進企業(yè)全面風險管理。（二）國內(nèi)關于稅務風險防控的研究在有關防范與控制稅務風險政策建議的研究方面，李淑萍(2022，2022)認為，稅務風險防范機制之一就是建立預警系統(tǒng)，評價監(jiān)控稅務風險。如建立房地產(chǎn)納稅風險三維控制系統(tǒng)，從三個維度控制房地產(chǎn)納稅風險。韓靈麗(2022) 認為，公司稅務風險防范與控制的路徑包括：樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務風險的產(chǎn)生；建立與健全組織機構(gòu)，規(guī)范公司的稅務風險管理；借助于中介機構(gòu)的稅務專業(yè)服務，實現(xiàn)公司稅務風險的轉(zhuǎn)移；規(guī)范財務、會計管理，增強公司稅務風險的可控性忉 2。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實證分析的研究方法。稅務研究 2022(7)：6164．3國家稅務總局．大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)．：／／．ehinatax．gov．／n8136506／index ．html ，2022—05—05．4張云華．企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計．稅務研究 2022(9)： 8183．9 / 64出研究對象的全面稅務風險管理體系。本部分就目前 K 公司稅務風險管理的現(xiàn)狀做了介紹，并對 K 公司的稅務風險做了識別與評估，并就產(chǎn)生原因做了分析，最后，以 《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行） 》為依托，對 K 公司全面風險管理體系進行構(gòu)建。美國學者威利特（Willet，1901 ）最早給出了風險的概念，認為風險是關于不愿發(fā)生事件的不確定性之客觀體現(xiàn)；奈特（Knight，1921 ）則分析了風險和不確定性的