【正文】 事項(xiàng)真實(shí)、申報(bào)流程合規(guī)的原則?，F(xiàn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果反饋如下：一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定對(duì)照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理五大主要目標(biāo)內(nèi)容，27 / 64K 公司雖然有較為完備的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)尚不夠明確，沒(méi)有形成全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度結(jié)合起來(lái)，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。K 公司有獨(dú)立的內(nèi)審部門，定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，有較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度。例如，K 公司在處理裝修費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用未按要求進(jìn)行攤銷，直接列支為費(fèi)用。如果能進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督職能，或改進(jìn)機(jī)制，那么相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)可能就可以規(guī)避。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)處理對(duì)收入完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)視同銷售。六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制在內(nèi)部，K 公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)向管理29 / 64層進(jìn)行匯報(bào)。因此，K公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制比較弱。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及測(cè)評(píng)的機(jī)制和方法K 公司通過(guò)授權(quán)政策及稅務(wù)管理流程定期對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分類、分析與評(píng)估，通過(guò)每年選取有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行同期資料的審計(jì)，對(duì)外部信息（如：行業(yè)趨勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等）進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，企業(yè)管理層對(duì)收購(gòu)合并、股權(quán)變更、對(duì)外投資等重大事項(xiàng)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，并能及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大涉稅事項(xiàng)的發(fā)生。對(duì)外支付向境外股東分配利潤(rùn)是否代扣代繳企業(yè)所得稅，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)是否真實(shí)合理，是否代扣代繳企業(yè)所得稅存在未履行代扣代繳企業(yè)所得稅、不合規(guī)的對(duì)外支付項(xiàng)目不得列支的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收優(yōu)惠高新企業(yè)認(rèn)定是否符合相關(guān)條件，研發(fā)費(fèi)是否實(shí)行專賬管理，加計(jì)扣除費(fèi)用歸集是否合規(guī)，研發(fā)試生產(chǎn)階段樣品銷售收入是否沖減研發(fā)費(fèi)用。折扣折讓折扣折讓政策是否合規(guī)，是否按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，是否取得合法列支憑證。巨額費(fèi)用是醫(yī)藥行業(yè)普遍存在的特性，由于其“會(huì)議多，宣傳多，招待多” ，費(fèi)用的劃分、歸集、核算、報(bào)銷均存在較高風(fēng)險(xiǎn)。 “中國(guó)會(huì)計(jì)視野”網(wǎng)站的納稅業(yè)務(wù)論壇、 《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等網(wǎng)站和報(bào)刊也都是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法的常規(guī)途徑。近年來(lái)未對(duì) K 公司實(shí)施過(guò)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。同時(shí)，該公司在內(nèi)分泌領(lǐng)域、消化領(lǐng)域、糖尿病治療領(lǐng)域均研發(fā)生產(chǎn)了代表性藥物，其產(chǎn)品及工藝21 / 64多次獲國(guó)家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》所提倡的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要組成部分有：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》沒(méi)有拘泥固有的風(fēng)險(xiǎn)要素框架，而只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個(gè)指引不同條文中，沒(méi)有單獨(dú)成章成節(jié)。明確提出“信息管稅：就是樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。2022 年 6 月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 （以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范） 。他認(rèn)為內(nèi)部控制是“過(guò)程” ，并由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)要素構(gòu)成。由于 COSO 報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國(guó)及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。第五，績(jī)效評(píng)估。資源的有限性決定了風(fēng)險(xiǎn)估算以及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定的必要性。宏觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別主要通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況、稅收及相關(guān)法律制度、納稅人群體分類以及隨機(jī)調(diào)查等方式進(jìn)行。從整個(gè)管理體系的角度看，研究制定是風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，它是管理層在對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、方針策略、主要措施、實(shí)施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。二、國(guó)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在國(guó)外起步較早，本文主要介紹 OECD 的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及美國(guó)發(fā)起人委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱 COSO）的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：具體稅種的風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)等；日常管理的風(fēng)險(xiǎn)，如因違反納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。第三，預(yù)先性?；谝陨辖庾x，本文歸納了以下三點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是企業(yè)未能依法履行納稅12 / 64義務(wù)或者企業(yè)違反國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)稽查，從而引起補(bǔ)繳稅款、滯納金以及罰款；二是企業(yè)對(duì)于國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)理解錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致企業(yè)多承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳稅款，使得企業(yè)納稅成本上升；三是企業(yè)在遵從稅法規(guī)定的前提下，未能實(shí)施有效的稅收籌劃，從而導(dǎo)致了企業(yè)不能合理地規(guī)劃稅收成本。 第三，風(fēng)險(xiǎn)它是可以預(yù)測(cè)的，我們說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)它是在一個(gè)特定的時(shí)空的條件下這樣的概念。它包括損失的概率、可能損失的數(shù)量以及損失的易變性三方面內(nèi)容，其中可能損失的程度處于最重要的位置。本部分就目前 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀做了介紹，并對(duì) K 公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了識(shí)別與評(píng)估，并就產(chǎn)生原因做了分析，最后，以 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 》為依托，對(duì) K 公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行構(gòu)建。第四節(jié) 研究方法與研究框架本文采用了歸納演繹和實(shí)證分析的研究方法。如建立房地產(chǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)三維控制系統(tǒng)，從三個(gè)維度控制房地產(chǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及遵循性風(fēng)險(xiǎn)中，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于促進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)外，每個(gè)企業(yè)都面臨著不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該在遵循稅法、控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 1。英國(guó)稅務(wù)局通常會(huì)與低風(fēng)險(xiǎn)納稅人建立一種開(kāi)誠(chéng)布公的關(guān)系，納稅人對(duì)其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問(wèn)題會(huì)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致分為 5 種：交易轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)、操作運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)合規(guī)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的情況下獲得最大的稅收利益 2。他們認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是客觀的狀態(tài)，對(duì)任何人都是同樣存在、同等程度的，但不確定性卻是認(rèn)識(shí)者的主觀判斷，不同的人對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有不同的看法。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家奈特(Knight)在《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)》一書(shū)中，把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性做了區(qū)分。對(duì)于大企業(yè)自身而言，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是越來(lái)越復(fù)雜，這就要求大企業(yè)具有一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是其中重要一部分。但是，我國(guó)啟動(dòng)大企業(yè)稅收管理步伐較晚，加上基層稅收管理員水平參差不齊，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素會(huì)長(zhǎng)期存在。K 公司是一家集醫(yī)藥工業(yè)、商業(yè)和科研為一體的大型綜合性醫(yī)藥企業(yè)，同時(shí)也是某地醫(yī)藥儲(chǔ)備定點(diǎn)單位。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷融合發(fā)展，通過(guò)政府風(fēng)險(xiǎn)管理引導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，成為促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段，尤其在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷的背景下，事實(shí)證明，在經(jīng)濟(jì)全球化下，通過(guò)政府引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要條件。I / 64摘 要風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的中的重要內(nèi)容，20 世紀(jì) 90 年代以后，在美國(guó)安然公司、世界通信公司等財(cái)務(wù)丑聞曝光的背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。 Then, with K pany as the research object of empirical analysis, through the analysis of the desk for K pany tax risk management and field testing, feedback about the present situation of K pany tax risk management, finally, in accordance with the big enterprise tax risk management guidelines (on a trial basis as the guiding ideology, K pany prehensive tax risk management system is constructed.Key words: The tax risk；The tax risk management；The tax risk management systemIII / 64目 錄第一章 緒論 .........................................................1第一節(jié) 研究背景 ......................................................1第二節(jié) 研究目的及意義 ................................................2第三節(jié) 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 ................................................3第四節(jié) 研究方法與研究框架 ............................................8第二章 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論架構(gòu) ..................................10第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ...............................................10第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)管理及國(guó)內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 .............................12第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 .....................20第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀 .......................................20第二節(jié) 主要稅種指標(biāo)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) .....................................22第四章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測(cè)評(píng)反饋及原因分析 .........................26第一節(jié) K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理測(cè)試反饋 ..................................26第二節(jié) 產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析 ......................................33第五章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建 ...................................37第一節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)設(shè)定 .......................................37第二節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗責(zé)體系 ............................37第三節(jié) 構(gòu)建 K 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系 ............................41第四節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制 ...................................52第五節(jié) 信息與溝通 ...................................................53研究結(jié)論 ...........................................................55參考文獻(xiàn) ...........................................................57致 謝 .............................................................60IV / 64表目錄表 3－1：K 公司 20222022 年主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)…………………………………19表 3－2：K 公司主要稅種及稅率……………………………………………………20表 3－3：K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表………………………………………………21表 3－4：2022 年2022 年增值稅稅負(fù)變化表………………………………………21表 3－5：企業(yè)所得稅相關(guān)指標(biāo)………………………………………………………22表 3－6：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)………………………………………………23表 4－1：實(shí)地測(cè)試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)………………………………………………………27表 5－1：稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)指標(biāo)公式及風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值表………………………………52表 5－2：K 公司模型風(fēng)險(xiǎn)值計(jì)算方法………………………………………………531 / 64第一章 緒論第一節(jié) 研究背景改革開(kāi)放 30 多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仿佛是一把隱匿在企業(yè)身邊的“利劍” ，不經(jīng)意就會(huì)刺傷企業(yè)。2022 年 5 月份，2 / 64國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2022]90 號(hào))文件，該指引旨在規(guī)范大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極引導(dǎo)大企業(yè)正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，減少由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的納稅成本。本文通過(guò)對(duì)大企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，提出了操作性較強(qiáng)的控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議，這無(wú)疑對(duì)于豐富我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論體系以及提高我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，都具有積極的意義。這種觀點(diǎn)認(rèn)為損失發(fā)生的可能性