【文章內(nèi)容簡介】 督：中期審計、最終審計、財務(wù)培訓(xùn)、財務(wù)輔導(dǎo) 第三方評估監(jiān)督美國：“全國慈善信息局（National Charities Information Bureau NCIB）”、更好事務(wù)局委員會所屬“公益咨詢服務(wù)部（Philanthropic Advisory Service PAS）”制定準(zhǔn)則：健全的治理結(jié)構(gòu)、政策與方案細(xì)則、行為規(guī)范、道德標(biāo)準(zhǔn)等，通過向公眾提供有關(guān)非營利組織的信息，使捐款者更明智地捐款。中國：嚴(yán)格講中國還沒有建立起對非營利組織進(jìn)行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務(wù)監(jiān)督。政府監(jiān)督體現(xiàn)在：捐贈法、審計法、會計法、稅法非營利組織財務(wù)制度,第三方監(jiān)督體現(xiàn)在：中介評估、審計、行業(yè)協(xié)會等。 項目受益者監(jiān)督 受益群體需求評估機(jī)制的完善 服務(wù)提供方式設(shè)計中的受益群體參與 受益群體滿意度評估以上成為非營利組織追求的最終目標(biāo)，都意味著受益群體監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化。 社會公眾監(jiān)督 查閱、索取財務(wù)資料 問責(zé) 輿論監(jiān)督（大眾傳媒） 競爭環(huán)境約束對于資源來自于公眾捐贈的非營利組織來說理應(yīng)對社會有一個交待，在捐贈者效益意識增強(qiáng)和行為取向的雙重約束下，非營利組織只有強(qiáng)化公共責(zé)任才能獲取資源。 非營利組織的財務(wù)責(zé)任 法律責(zé)任：《會計法》、《捐贈法》、《基金管理條例》、《稅法》等法，明確規(guī)定了非營利組織的各項法律責(zé)任，包括：組織注冊、組織營運(yùn)管理、資金資產(chǎn)管理、接受捐贈管理、投資管理、對社會的責(zé)任等等。 會計責(zé)任：向捐贈者、資助者報告資金流向流量的會計職業(yè)責(zé)任（接受資助、受合作協(xié)議約定，不論以何種方式，理應(yīng)向資助者交代資金使用情況）。 公共責(zé)任：社會公眾交待的責(zé)任 披露制度：機(jī)構(gòu)建立披露制度、規(guī)范披露行為。 非營利組織財務(wù)管理的公共責(zé)任問題 非營利組織以使命為先的公共責(zé)任和道德非營利組織不以營利為目的,以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類啟迪心智凈化靈魂、推廣公民意識、建設(shè)和諧社會的重任。非營利組織在接受社會捐贈資金和政府免稅政策，組織經(jīng)營活動必須服務(wù)或服從公眾得益，應(yīng)該接受社會監(jiān)督。從另外一個角度來看，現(xiàn)在的非營利組織是以開放系統(tǒng)的方式運(yùn)作的，與外部環(huán)境的互動日益增強(qiáng)，這使得組織必須反映外部的要求，強(qiáng)化外部的社會公共責(zé)任。 簡單介紹利特的非營利組織公共責(zé)任理論，他歸納了四個維度，包括： 財務(wù)責(zé)任： 確保資金支出在預(yù)先確定的領(lǐng)域； 資金支出遵守適當(dāng)?shù)囊?guī)則。 過程責(zé)任： 積極作為以確保職責(zé)的履行 在行動過程中嚴(yán)格遵守既定的規(guī)則和工作程序。 項目責(zé)任： 確保行動和資源投入取得預(yù)先所期望的效果。 優(yōu)先項設(shè)置方面的責(zé)任： 服務(wù)設(shè)計中的“顧客取向”，科學(xué)測定顧客需求并有針對性地滿足顧客需求。 強(qiáng)化公共責(zé)任對組織的好處： 樹立良好的組織形象； 向捐款者提供信息，有利于獲得更多資助； 對內(nèi)部管理產(chǎn)生良好的影響―――促進(jìn)組織運(yùn)作的透明度，強(qiáng)化內(nèi)部管理監(jiān)督，克服自滿情緒； 減少資源浪費(fèi)。 非營利組織財務(wù)管理的道德問題 非營利組織應(yīng)具有的公共責(zé)任和道德觀念 當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)對人們的道德、價值觀念帶來巨大沖擊的時候，社會要通過非營利組織的慈善、公益與志愿精神來彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的不足，這樣社會才能穩(wěn)定發(fā)展、良性運(yùn)行，一旦非營利組織的公共責(zé)任和道德缺失，不僅會影響非營利組織功能的正常發(fā)揮，相反還會加劇人們道德的淪喪。 非營利組織不以營利為目的,以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類啟迪心智凈化靈魂的重任。非營利組織所做的是公益活動，實質(zhì)上，公益活動訴求和依賴的是同情心、愛心等人的美德，由于這一性質(zhì)，公共責(zé)任和道德缺失必然會造成嚴(yán)重的負(fù)面后果。 公共責(zé)任和道德缺失對非營利組織的影響 非營利組織乃致一個行業(yè)形象和信譽(yù)受損，失去社會支持； 資源的減少，非營利組織的生存和發(fā)展成問題； 直接的受害者是所服務(wù)的弱勢群體； 損害的是公益活動所追求的社會目標(biāo) 更容易招致公眾的不滿―――邪惡偽裝為善行而潛入時，人們感覺是受到了莫大的侮辱。 會計員職業(yè)道德要求對會計人員職業(yè)道德要求詳見《會計法》（略）。3 非營利組織財務(wù)管理在本章我們關(guān)注財務(wù)管理系統(tǒng)理論，了解財務(wù)管理內(nèi)容、目標(biāo)、方法和法規(guī)體系，知道財務(wù)管理應(yīng)做些什么工作，建立哪些制度。當(dāng)家理財之道－財務(wù)管理：是基于非營利組織營運(yùn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的組織籌集、使用、投資、營運(yùn)、分配資金活動所進(jìn)行的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等工作的總稱。 非營利組織成長與財務(wù)管理需求非營利組織從初創(chuàng)到做大，發(fā)展成熟的過程中，財務(wù)會計系統(tǒng)從無到有，也伴隨機(jī)構(gòu)成長而成熟，財務(wù)管理需求也隨機(jī)構(gòu)內(nèi)外壓力增加而增大。大組織規(guī)模小幼稚　　　　　　　　　　　　　　組織成長期　　　　　　　　　　　　成熟圖31 成長階段與管理需求示意圖　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財務(wù)管理需求非營利組織財務(wù)運(yùn)作和管理受國家法律規(guī)制約束，同時受資助者和社會公眾監(jiān)督，并要求非營利組織完善財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，管理需求增加從做一個項目開始，非營利組織初創(chuàng)，項目財務(wù)也是組織財務(wù)，管理需求小資助者增多，項目數(shù)增加，資金多，復(fù)雜，需要專職財務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，管理需求增加財務(wù)誠信，會計信息透明，非營利組織負(fù)有公眾責(zé)任，需要系統(tǒng)的財務(wù)管理，需要進(jìn)行有效的資金營運(yùn)，需要財務(wù)管理技術(shù)支持，管理能力提升，管理需求增加初創(chuàng) 財務(wù)管理內(nèi)容 金錢不是萬能的，但是沒有金錢是萬萬不能的，可是有了錢應(yīng)該如何管好，用好它呢？ 從總體而言財務(wù)管理內(nèi)容包括：Ａ、財務(wù)活動；Ｂ、財務(wù)關(guān)系A(chǔ)、財務(wù)活動從財務(wù)管理的角度講，非營利組織的業(yè)務(wù)活動過程同樣表現(xiàn)為資金運(yùn)動或者價值運(yùn)動與轉(zhuǎn)化過程。資金運(yùn)動過程的各階段總是與一定的財務(wù)活動相對應(yīng)的。財務(wù)活動會計出納單據(jù)憑證總帳明細(xì)帳日記帳報表預(yù)算活動收入活動支出活動結(jié)余活動資產(chǎn)活動負(fù)債活動分析活動監(jiān)督活動籌資活動用資活動投資活動營運(yùn)活動分配活動圖32 不同層次和不同角度反映的具體財務(wù)活動內(nèi)容B、財務(wù)關(guān)系在財務(wù)管理過程中與方方面面發(fā)生的財務(wù)關(guān)系，主要包括以下方面：監(jiān)督、管理捐資、監(jiān)督、要求交待資金開支非營利組織的使命、發(fā)展戰(zhàn)略、行動……非營利組織管理層到　政府部門 捐贈者合作伙伴 債務(wù)人 債權(quán)人 員 工受資者 其他社會組織計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制提供更好的發(fā)展空間和福利待遇投資、監(jiān)督、交代資金能夠收回到期債務(wù)受資、管資、票據(jù)督導(dǎo)、結(jié)清余款商品、勞務(wù)等交換結(jié)算清償?shù)狡趥鶆?wù)圖33 NGO與各方的財務(wù)關(guān)系 財務(wù)管理目標(biāo)財務(wù)管理目標(biāo)，就是通過財務(wù)管理所要達(dá)到的目的。根據(jù)系統(tǒng)論，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)實現(xiàn)良性循環(huán)的前提條件，制定良好的財務(wù)管理目標(biāo)對非營利組織財務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們認(rèn)為理財目標(biāo)是非營利組織進(jìn)行財務(wù)活動所要達(dá)到的根本目的，它決定著機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的基本方向。因此，確定財務(wù)管理目標(biāo)，是財務(wù)管理主體必須首先解決的一個理論和實踐問題。表31 不同的角度和層次，有不同的財務(wù)管理目標(biāo)戰(zhàn)略（長遠(yuǎn)）目標(biāo)具體目標(biāo)ＡＢＣ誠實的財務(wù)信用的財務(wù)透明的財務(wù)信息的財務(wù)公共的財務(wù)生存發(fā)展“獲利”建立健全財務(wù)制度和會計責(zé)任體系，規(guī)范非營利組織財務(wù)行為。加強(qiáng)預(yù)算管理，保證業(yè)務(wù)計劃和工作任務(wù)的完成。加強(qiáng)收支管理和控制，提高資金使用效益。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)流失。加強(qiáng)財務(wù)分析和財務(wù)監(jiān)督，如實反映非營利組織財務(wù)和項目財務(wù)狀況。各非營利組織可以選擇適合自己機(jī)構(gòu)發(fā)展需求的財務(wù)管理目標(biāo)。 管理方法及與非營利組織有關(guān)的現(xiàn)行財務(wù)法規(guī)體系 我們可以運(yùn)用以下財務(wù)管理方法進(jìn)行日常財務(wù)管理（不再詳細(xì)解釋）： 組織、協(xié)調(diào) 計劃、核算、分析 控制、監(jiān)督各種方法共同處于一個財務(wù)管理系統(tǒng)中，相互銜接，循環(huán)發(fā)生作用。： 《基金會管理條例》 《捐贈法》 《會計法》 《民間非營利組織會計制度》 《稅法》 《審計法》等等 財務(wù)管理工作我們都在說財務(wù)管理，可是財務(wù)管理應(yīng)從哪里入手？需要做哪些工作？如何做好呢？財務(wù)管理應(yīng)循序漸進(jìn)做好以下工作： 設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計主體：財務(wù)室／部／組； 人員配備：應(yīng)有會計從業(yè)資歷； 建立會計管理制度及崗位職責(zé)； 建立會計控制制度； 組織會計核算、進(jìn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范； 編制財務(wù)計劃、進(jìn)行財務(wù)控制； 財務(wù)核算結(jié)果及披露、進(jìn)行財務(wù)分析、評估控制； 理財文化建設(shè)、民主制度建設(shè)。4 非營利組織財務(wù)內(nèi)部控制制度本章介紹機(jī)構(gòu)的免疫系統(tǒng)―――內(nèi)部控制制度。其概念是：為了保護(hù)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家規(guī)制、項目協(xié)約及營運(yùn)方針執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高管理效率，實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)而制定和實施的一等系列控制方法、措施和程序。 內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣范，從橫向看：涵蓋組織內(nèi)部和各個部門、各項業(yè)務(wù)；從縱向看：涉及到各個部門的各個崗位、每個員工、及各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。以下我們把它分為三大內(nèi)容： 管理控制：組織結(jié)構(gòu)、人事制度、質(zhì)量、安全等 會計控制：帳簿憑證、貨幣資金、實物資產(chǎn)、收入支出、采購和付款、投資、籌資、核算程序、擔(dān)保等 審計控制：管理流程審計、財務(wù)收支審計等 內(nèi)部控制方法內(nèi)部控制方法是指實施內(nèi)部控制所采取的手段、措施、及程序等。不同機(jī)構(gòu)、時期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、控制內(nèi)容采用控制方法不完全相同，同一業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容，可同時采用幾種不同的控制方法，這些控制方法在財務(wù)系統(tǒng)中是相互交叉、共同發(fā)生作用的。內(nèi)部控制方法授權(quán)審批控制風(fēng)險控制電子信息技術(shù)內(nèi)部報告控制財產(chǎn)保全控制預(yù)算控制 不相容職務(wù)相分離控制圖41 內(nèi)部控制的各種方法 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)：是指內(nèi)部控制對象應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)或效果?！? 有助于管理層實現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)；● 保護(hù)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；● 保證經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實完整；● 有助于避免或降低經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，防止欺詐和舞弊；● 保證國家法律、規(guī)制的執(zhí)行；● 保障非營利組織項目資金按既定用途使用。 內(nèi)部會計控制的局限性任何一項制度、方法都有其自身的局限，有其不足之處，內(nèi)部會計控制制度也不例外，充分認(rèn)識其局限性，對設(shè)計有效的內(nèi)部會計控制制度，并保證其有效運(yùn)行十分重要。內(nèi)部控制制度的局限性受職能越權(quán)的限制受串通舞弊的限制受制度滯后的限制受人為錯誤的限制受運(yùn)行成本的限制圖42 內(nèi)部控制制度的局限性 內(nèi)部會計控制體系評估內(nèi)部控制制度因控制環(huán)境、控制對象、控制時間、業(yè)務(wù)調(diào)整、管理要求提高等變化；以及任何制度本身所具有的局限性特點(diǎn)，因此，需要定期對內(nèi)部會計控制體系進(jìn)行評估，建立內(nèi)部控制制度的評估體系。 評價方法： 制度調(diào)查法［a確定調(diào)查內(nèi)容 b確定調(diào)查方法］； 健全性測試法［a制度描述 b比較與評價］； 符合性測試方法［a業(yè)務(wù)測試 b功能測試］。 評價達(dá)到目標(biāo)： a:健全性；b:合理性；c:可行性；d:得到遵循的程度。這對財務(wù)管理非常必要！??！ 建立會計控制制度 會計控制制度的確立原則： 符合法律、規(guī)制； 符合實際情況； 具有廣范約束性； 全面、系統(tǒng)性； 實行內(nèi)部牽制； 講究成本效益，動態(tài)信息反饋。 動態(tài)信息反饋 建立會計控制制度的步驟和方法：步驟： 評估組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境； 按系統(tǒng)論的方法和要求劃分組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)； 找出所屬系統(tǒng)活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 用文字形式形成內(nèi)部會計控制制度。評估關(guān)鍵控制點(diǎn)： 關(guān)鍵費(fèi)用項； 關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動； 關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 重要要素； 重要資源。設(shè)計方法： 內(nèi)部牽制法：體制牽制；簿記牽制；實物牽制； 一般控制法：人、財、物等要素合理配置。 會計控制內(nèi)容控制依據(jù)：機(jī)構(gòu)管理規(guī)定、財務(wù)政策、預(yù)算、項目文件、標(biāo)準(zhǔn)；控制主體：財務(wù)部門；控制效果評估：控制主體、控制標(biāo)準(zhǔn)、合理有效性、制度遵循情況；控制內(nèi)容： 預(yù)算控制 貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）； 實物資產(chǎn)控制（存貨、固定資產(chǎn)）； 投資控制（債券、股票）； 采購控制、付款控制、往來帳控制； 籌資控制； 費(fèi)用控制、工程項目費(fèi)用控制； 擔(dān)?？刂疲?其它。 非營利組織主要項目類型及控制要點(diǎn) 救援類型 資金特點(diǎn)：收支業(yè)務(wù)量少，金額大，票據(jù)少，會計賬務(wù)簡單； 重點(diǎn)監(jiān)控：物資采購、物資運(yùn)輸、物資發(fā)放、調(diào)查核實發(fā)放情況。 研討、會議類型：資金特點(diǎn)：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會計賬務(wù)簡單；但費(fèi)用項目多、分類細(xì)、繁瑣、并且要求歸類