淺談我國非營利組織會(huì)計(jì)(編輯修改稿)
2024-08-25 04:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 、計(jì)量、記錄、報(bào)告會(huì)計(jì)要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條特殊具體準(zhǔn)則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國庫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、福利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、捐贈(zèng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等?！∫皇琴Y產(chǎn)負(fù)債表。（1）資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)列示收支項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表只能列示資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目。在具體工作中的處理應(yīng)該是：年末結(jié)轉(zhuǎn)各收入支出科目，算出結(jié)余，如個(gè)別收支科目尚有余額，可以“頂收款項(xiàng)”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“未完項(xiàng)目支出”、“未完項(xiàng)目收入”填列在資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)下；年度中間有兩種方法可供選擇：A、按月結(jié)轉(zhuǎn)收支科目的發(fā)生額，像年末一樣求出結(jié)余（月底結(jié)余是客觀存在的，結(jié)不結(jié)都有；有時(shí)可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，那也是客觀存在的）。B、采用“表結(jié)賬不結(jié)”的方法，收支科目不結(jié)轉(zhuǎn)，僅求出到期末為止的結(jié)余數(shù)填列在資產(chǎn)負(fù)債表上。（2）資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按流動(dòng)性分類。現(xiàn)行制度中的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)科目順序排列未進(jìn)行分類，這不利于分析。目前許多非營利組織往往進(jìn)行舉債興業(yè)，為了分析償債能力：有必要將資產(chǎn)、負(fù)債劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債。有關(guān)的會(huì)計(jì)科目要一律按期限長短分設(shè)。資產(chǎn)負(fù)債表提供了資產(chǎn)總額、流動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)，負(fù)債總額、流動(dòng)負(fù)債等數(shù)據(jù)，就便于計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率：流動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。目前科學(xué)事業(yè)單位、醫(yī)院會(huì)計(jì)中就是這樣處理的。 二是收入支出表。該表一般可采用收支對(duì)照式（左收右支），也可采用收支順序排列式（先收后支）?？紤]到非營利組織結(jié)余分配項(xiàng)目不多，不必采取收支余三大欄并列方式，有關(guān)結(jié)余和結(jié)余分配項(xiàng)目，可置于支出部分之后。收支項(xiàng)目的分類，原則上應(yīng)該是收入按來源，支出按用途。但一些財(cái)政性資金項(xiàng)目，往往要求收入項(xiàng)下列示支出用途，支出項(xiàng)目注明收入來源，在收入支出表中，只能在收入類別項(xiàng)下列示支出類別，在支出類別項(xiàng)下列示收入類別（不按具體項(xiàng)目列示），在收入、支出明細(xì)表之外，可另設(shè)項(xiàng)目支出明細(xì)表，按具體項(xiàng)目填列支出總額及各種資金來源，如有跨年度工程還要列示年初年末余額。 三是現(xiàn)金流量表。非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（即使是少數(shù)項(xiàng)目采用）并提取基金以后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支與收入支出表中的收支并不完全一樣。為了有效地調(diào)度和管理現(xiàn)金，有必要設(shè)置現(xiàn)金流量表。非營利組織現(xiàn)金流量表可參照企業(yè)表式設(shè)計(jì)，但目前要予以簡化。（1）該表內(nèi)容只限于現(xiàn)金（即貨幣資金），非營利組織用作支付準(zhǔn)備的短期投資不多，準(zhǔn)現(xiàn)金可不包括在內(nèi)。這樣，該表可基本上根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款科目發(fā)生額匯總編制，非現(xiàn)金籌資。投資也可不按虛收虛付計(jì)列，是一實(shí)實(shí)在在的貨幣資金收支情況表，易編易用。（2）現(xiàn)金流入部分可分為拔款收到的現(xiàn)金、業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金、其他幾類；現(xiàn)金流出部分可分為人員費(fèi)用支付的現(xiàn)金、行政業(yè)務(wù)費(fèi)用支付的現(xiàn)金、投資支付的現(xiàn)金、其他幾類；最后計(jì)列出現(xiàn)金收支凈額。（3）現(xiàn)金流量表可在年末編制，爭取以后按月編制。非營利組織會(huì)計(jì)可采用準(zhǔn)則規(guī)范和制度規(guī)范并行的規(guī)范方式。 一是借款?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中沒有，一個(gè)借入款項(xiàng)科目。我認(rèn)為，為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類。借款科目則應(yīng)按歸還期限分設(shè)短期借款和長期借款兩個(gè)科目。 二是對(duì)外投資。（1）對(duì)外投資科目首先要?jiǎng)澐譃槎唐趯?duì)外投資和長期對(duì)外投資兩個(gè)科目。（2）短期和長期對(duì)外投資科目，原則上都要按投資性質(zhì)分設(shè)股權(quán)投資和債權(quán)投資兩個(gè)二級(jí)科目。單位定期存款中，凡是謀求收取利息、實(shí)現(xiàn)資金增值，具有投資資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)在長期（或短期）對(duì)外投資科目下設(shè)置“定期存款”二級(jí)科目進(jìn)行核算；不具有投資資產(chǎn)性質(zhì)的，仍在“銀行存款”科目中核算。（3）當(dāng)以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資發(fā)生估價(jià)增值減值時(shí)，按現(xiàn)行制度對(duì)估價(jià)損溢未予明示，這種做法有待改進(jìn)?！ ∪峭顿Y基金?，F(xiàn)行制度規(guī)定，在事業(yè)基金科目下設(shè)置投資基金二級(jí)科目，與資產(chǎn)類對(duì)外投資科目保持平衡。這意味著用于對(duì)外投資的資金都屬事業(yè)基金，而事實(shí)上還可有固定基金、專用基金、尚未安排用途的收入，這就使一級(jí)科目事業(yè)基金改變了性質(zhì)。我認(rèn)為，作為第一步，可以單設(shè)投資基金一級(jí)科目，以后再進(jìn)一步改進(jìn)。 四是固定資產(chǎn)。從長遠(yuǎn)看，非營利組織固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，并相應(yīng)設(shè)置累計(jì)折舊等科目。五是專用基金?，F(xiàn)行制度中專用基金科目承擔(dān)了專用基金收入、專用基金支出的職能，不利于提供明細(xì)信息，應(yīng)予分設(shè)。六是結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。這是在目前基建資金與經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)尚未并賬核算的條件下專用的科目，但現(xiàn)行制度把它當(dāng)作一般支出科目處理，年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目，而未與特定的資金來源（如事業(yè)結(jié)余、撥入?？?、專用基金等）結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)予改進(jìn)。此問題可能與非營利組織會(huì)計(jì)的獨(dú)特性——涉及名目繁多的受到各種限制的基金有關(guān)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告ＳＦＡＳ ＮＯ．１１７《非營利組織的財(cái)
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