【文章內(nèi)容簡介】 或沖銷多少壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。五．預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（1）因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到所購貨物時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。（3）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。第四章 民間非營利組織存貨的核算一、存貨的定義存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。二、存貨的計(jì)價(jià)（1）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中采購成本一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。①、購入的存貨：按買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，作為實(shí)際成本。②、自行加工的存貨：以制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本③、委托外單位加工完成的存貨：以實(shí)際好用的材料或者物料成本加上加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本④、接受捐贈(zèng)的存貨：采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。A、如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。B、如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。 　　C、如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。⑤、民間非營利組織接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： 　　，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 　　，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。⑥、盤盈的存貨：存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會(huì)、董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對(duì)于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（2）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 　　　三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：①外購的存貨，按照采購成本（一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目。②自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)實(shí)際情況，在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。③接受捐贈(zèng)的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：①業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。②對(duì)外出售或捐贈(zèng)存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。（三）民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（1）如為存貨盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（2）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價(jià)值扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額。四、舉例：例1：某民間非營利組織從一公司購入甲材料8000KG，單價(jià)5元，乙材料2000KG，單價(jià)10元，支付運(yùn)輸費(fèi)930元，其他雜費(fèi)500元，貨款以銀行存款支付，運(yùn)雜費(fèi)按重量分配。例2：某民間非營利組織委托某單位加工材料一批，材料成本為200000元，支付加工費(fèi)為34000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付例3：2009年1月18日，某民間非營利組織接受捐贈(zèng)食品一批，捐贈(zèng)人要求該民間非營利組織將該批食品捐贈(zèng)給某災(zāi)區(qū)人民。捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)上表明的金額為100萬元。該民間非營利組織按照該食品的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)價(jià)格為50萬元。例4：某民間非營利組織下設(shè)一個(gè)義賣中心，專門用于出售接受捐贈(zèng)的相關(guān)資產(chǎn)。2009年3月1日，該組織接受捐贈(zèng)一批毛毯，共計(jì)200匹，每匹的入賬成本為400元。該組織接受捐贈(zèng)后，即通過義賣中心對(duì)外出售。假定當(dāng)月對(duì)外出售40匹，每匹售價(jià)500元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。例5：某民間非營利組織設(shè)有一個(gè)印刷部，專門印刷社會(huì)公益宣傳資料，2009年3月，為了印刷一批用于宣傳如何防治艾滋病的小冊(cè)子，從倉庫中領(lǐng)用了一批紙張。假定該民間非營利組織采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量這些紙張，計(jì)算得到這些領(lǐng)用的紙張的成本為50000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所印刷的小冊(cè)子的生產(chǎn)成本。例6：某民間非營利組織當(dāng)月“商品銷售成本計(jì)算表”列示：當(dāng)月銷售甲產(chǎn)品1000件，平均單位成本100元，當(dāng)月銷售乙產(chǎn)品2000KG，在建工程領(lǐng)用乙產(chǎn)品1000KG，平均單位成本80元。例7：2005年5月10日，某民間非營利組織接受捐贈(zèng)一批物資，入賬價(jià)值為50萬元。該民間非營利組織擬出售該批物資，以變現(xiàn)的資金用于改善某貧困山區(qū)農(nóng)民飲水問題。假定到2005年12月31日，該批物資尚未售出，但市場(chǎng)該同類物資的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)跌至45萬元。該民間非營利組織為實(shí)現(xiàn)該批物資的對(duì)外銷售，預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用5000元。第五章 民間非營利組織投資的核算一、短期投資：短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。 　　2．接受捐贈(zèng)的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。 　　3．通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。 　?。ǘ┒唐谕顿Y的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但在購買時(shí)已計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利或者利息除外。 　?。ㄈ┰谄谀耖g非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。 　　（四）處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。 　　本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。 　　民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財(cái)）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報(bào)。二、短期投資的核算：設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：（1）短期投資：核算投資成本（2）其他應(yīng)收款：核算因投資而應(yīng)收到的現(xiàn)金股利或利息（3）投資收益：主要賬務(wù)處理如下：（1）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量，具體如下：①以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部價(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。②接受捐贈(zèng)的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。（2）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實(shí)際收到在購買時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。（3）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（4）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額。舉例：例1：乙公司于2006年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，4月10日在冊(cè)的股東均可享有，并定于4月25日發(fā)放。甲民間非營利組織于2006年4月14日以每股6元的價(jià)格購入乙公司股票10000股。假設(shè)甲民間非營利組織為此項(xiàng)投資繳納的稅費(fèi)為300元。例2：甲民間非營利組織于2005年1月2日以217300元的價(jià)格購入2004年1月1日發(fā)行的3年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券的年利率為8%，該債券票面價(jià)值為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。購入時(shí)，該債券的2004年利息尚未發(fā)放。甲民間非營利組織購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。例3：某民間非營利組織的短期投資按成本與市場(chǎng)價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并且分別單項(xiàng)投資計(jì)提。2005年12月31日短期投資與市場(chǎng)金額如表：項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損失股票A73200700003200股票B6485065000股票C71920070500014200股票D213600215000E公司債券3565003500006500F公司債券255000260000合計(jì)1682350165845023900編制期末計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。假定該民間非營利組織2006年5月8日出售全部A股票，所得凈收入（扣除了相關(guān)稅費(fèi)）為72000元。編制會(huì)計(jì)分錄。委托貸款的核算民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財(cái)）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報(bào)。二、長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等?！糸L期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： 　　（一）長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。 　　2．接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。 　　3．通過非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。 　　（二）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營利組織對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 　　采用成本法核算時(shí)，被投資單位經(jīng)股東大會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。 　　采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算分得的部分，減少投資賬面價(jià)值。 　　被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。 　　本制度所稱的控制，是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；本