【正文】 從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報?！　　　≠M用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。　?。?）投資收益　　投資收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈收益。　?。?）政府補助收入　　政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入?！　。?）會費收入　　會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會員收取的會費。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入。除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)?！　　　糍Y產(chǎn)，是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。　?。?）長期負債　　長期負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負債。　?。?）流動負債　　流動負債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人?！　。?）受托代理資產(chǎn)　　受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。從價值形態(tài)看，民間非營利組織固定資產(chǎn)的價值是隨著參加業(yè)務(wù)活動發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分，并通過產(chǎn)品價值或勞務(wù)價值的實現(xiàn)而得到補償。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書，也可作為固定資產(chǎn)核算。民間非營利組織的長期投資一般都不準(zhǔn)備在短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓出去或作為調(diào)度資金的手段。價值周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強以及實物形態(tài)不斷變化是流動資產(chǎn)的主要特點。包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。三、會計要素及會計科目（一）會計要素會計要素的分類：▼反映財務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。③期末盤盈的存貨、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。②因受托代理業(yè)務(wù)形成的受托代理資產(chǎn)。對于這些特殊的交易事項，制度做了特別的規(guī)定：①接受捐贈資產(chǎn)。但民間非營利組織部同于企業(yè)，許多資產(chǎn)在取得時沒有實際成本。非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)只能交給政府或其他非營利組織或繼續(xù)服務(wù)社會的公益事業(yè)。而民間非營利組織的凈資產(chǎn)既不屬于組織所有，也不屬于出資者（如捐贈人、會員等）?！　《菭I利組織資金提供者，其出資目的并不是期望得到同等或成比例的出資回報，而是希望組織為整個社會或特定團體提供更多的服務(wù)或商品，他們不指望獲取對非營利組織凈資產(chǎn)予以分享的權(quán)利。投資者出資的目的是將其資源投入生產(chǎn)經(jīng)營過程后，與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合，生產(chǎn)社會所需要的產(chǎn)品或服務(wù)，并使投入的資本增值。而對于民間非營利組織來講，其設(shè)立和開展業(yè)務(wù)活動并不是為了追逐利潤，其目的在于按照資金提供者的期望和要求，為社會帶來更多的服務(wù)或商品。對于營利性組織來說，其設(shè)立和業(yè)務(wù)活動的最終目標(biāo)都是為了增加組織的利潤，為投資者積累更多的資本。主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦劇團、民辦學(xué)校、各類體育俱樂部、民辦各類科研究所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如民辦孤兒所、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的社會中介組織，如法律服務(wù)所等?！　。?）基金會是指按照民間捐贈人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非營業(yè)利基金管理組織，如希望工程基金會等。如學(xué)術(shù)性、行業(yè)性、專業(yè)性、聯(lián)合性等團體。按照財政部2004年8月頒布、2005年1月1日起執(zhí)行的《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等四類。第一章 民間非營利組織會計概述一、非營利組織的含義及特征含義：民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益活動的社會服務(wù)組織。非營利組織是指不以營利為目的的向社會提供服務(wù)的組織，它是介于政府組織、營利組織之間的一切社會組織，又稱“第三部門”，其具有非政府性質(zhì)，類似美國的私立非營利組織?！　。?）社會團體是指中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利社會組織。　?。?）民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織?！　。?）寺院、宮觀、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所。民間非營利組織的特征：民間非營利組織一般具有三個方面的基本特征：（1）民間非營利組織不以營利為宗旨和目的　　民間非營利組織的設(shè)立和業(yè)務(wù)活動的最終目標(biāo)不以營利為目的，這是民間非營利組織與營利性組織之間本質(zhì)特征的綜合體現(xiàn)。營利性組織決策是否成功、業(yè)務(wù)活動的最終目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這在很大程度上取決于利潤的多少。（2）資源的提供者向組織投入資源并非為了取得回報　　營利組織的資源是投資者出資形成的，其所有權(quán)歸屬于出資者。同時，營利組織所有者將資產(chǎn)交付組織后，不但保留收回投資的權(quán)利，而且對經(jīng)營利潤以及解散、破產(chǎn)的剩余財產(chǎn)也有按一定比例分享的權(quán)利。（3）資源的提供者不享有組織的所有權(quán)　　營利性組織的資產(chǎn)歸出資者所有，因積累形成的新資產(chǎn)也歸屬其出資者。任何單位或個人不因為出資而擁有民間非營利組織的所有權(quán)，也不存在該組織一旦清算可以分享剩余財產(chǎn)的凈資產(chǎn)。二、民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)及核算原則核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（工會群團組織為“收付實現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”）核算原則： （1） 客觀性（2） 可比性（3） 一貫性；（4） 相關(guān)性（5） 及時性（6） 明晰性（7） 配比原則（8） 歷史成本原則會計核算的歷史成本原則是指民間非營利組織的資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。例如：民間非引力組織取得的捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等，都是無償取得的，沒有發(fā)生實際成本。在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。在委托方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，或者即使提供了憑據(jù)，但是憑據(jù)上表明的金額與受托代理資產(chǎn)公允價值相差較大時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值入賬。（9） 劃分收益性支出與資本性支出原則（10） 謹慎性（11） 重要性（12） 實質(zhì)重于形式。其會計等式為：資產(chǎn)負債=凈資產(chǎn)▼反映業(yè)務(wù)活動情況的要素：收入和費用其會計等式為： 收入費用=凈資產(chǎn)變動額　　資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。　?。?）流動資產(chǎn)　　流動資產(chǎn)是指預(yù)期可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨和待攤費用等。　?。?）長期投資　　長期投資是相對于短期投資而言的，即民間非營利組織不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、并且持有時間在1年以上的投資?！　。?）固定資產(chǎn)　　固定資產(chǎn)，是指民間非營利組織為行政管理、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的，預(yù)計使用年限超過1年、單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、文物文化資產(chǎn)（陳列品、圖書）和其他固定資產(chǎn)。從實物形態(tài)看，固定資產(chǎn)可以經(jīng)過多個會計年度或參加多個生產(chǎn)周期而不影響或改變原有的實物形態(tài)。　?。?）無形資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)，是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。不易變現(xiàn)、流動性較弱以及未來經(jīng)濟利益的高度不確定性是無形資產(chǎn)的基本特征。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人?！　　　∝搨侵高^去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織，包括流動負債、長期負債和受托代理負債等。包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用和預(yù)計負債等?！　。?）受托代理負債　　受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受委托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債?！　∪绻Y產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，則該受限制的凈資產(chǎn)也屬于限定性凈資產(chǎn)?！　　　∈杖胧侵该耖g非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入?！　。?）捐贈收入　　捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入?！　。?）提供服務(wù)收入　　提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等?！　。?）商品銷售收入　　商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入?！　。?）其他收入　　其他收入是指民間非營利組織除上述主要業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。（1）業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。 （2）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。 　?。ǘ嬁颇课覈耖g非營利組織的會計科目共分為四類，順序號 編 號名 稱一、資產(chǎn)類　　1 1001現(xiàn)金　　2 1002銀行存款　　3 1009其他貨幣資金　　4 1101短期投資　　5 1102短期投資跌價準(zhǔn)備　　6 1111應(yīng)收票據(jù)　　7 1121應(yīng)收賬款　　8 1122其他應(yīng)收款　　9 1131壞賬準(zhǔn)備　　10 1141預(yù)付賬款　　11 1201存貨　　12 1202存貨跌價準(zhǔn)備　　13 1301待攤費用　　14 1401長期股權(quán)投資　　15 1402長期債權(quán)投資　　16 1421長期投資減值準(zhǔn)備　　17 1501固定資產(chǎn)　　18 1502累計折舊　　19 1505在建工程　　20 1506文物文化資產(chǎn)　　21 1509固定資產(chǎn)清理　　22 1601無形資產(chǎn)　　23 1701受托代理資產(chǎn)二、負債類　　24 2101短期借款　　25 2201應(yīng)付票據(jù)　　26 2202應(yīng)付賬款　　27 2203預(yù)收賬款　　28 2204應(yīng)付工資　　29 2206應(yīng)交稅金　　30 2209其他應(yīng)付款　　31 2301預(yù)提費用　　32 2401預(yù)計負債　　33 2501長期借款　　34 2502長期應(yīng)付款　　35 2601受托代理負債三、凈資產(chǎn)類　　36 3101非限定性凈資產(chǎn)　　37 3102限定性凈資產(chǎn)四、收入費用類　　38 4101捐贈收入　　39 4201會費收入　　40 4301提供服務(wù)收入　　41 4401政府補助收入　　42 4501商品銷售收入　　43 4601投資收益　　44 4901其他收入　　45 5101業(yè)務(wù)活動成本　　46 5201管理費用　　47 5301籌資費用　　48 5401其他費用第二章 民間非營利組織貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算核算與企業(yè)會計中“庫存現(xiàn)金”的核算相同： 有區(qū)別的是關(guān)于財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余的核算：　?。ㄒ唬┤鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 主要會計事項舉例：例：2009年1月25日，某社會團體在進行現(xiàn)金結(jié)算時，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金50元，應(yīng)由出納員賠償。（2）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。（4）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣