【正文】 賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。民間非營利組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（1）外埠存款，是指民間非營利組織到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（2）銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（6）存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)舉例：例1：2009年2月15日，某社會(huì)團(tuán)體為到外地采購，申請(qǐng)開戶銀行開出證明“采購專戶”的銀行匯票10000元，由采購員持往異地工商銀行開立采購專戶。例3：承例2，民間非營利組織街道開戶銀行通知，外地采購專戶余款1500元已轉(zhuǎn)回入賬。（2）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（5）應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。（6）如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。舉例：例1：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發(fā)出，價(jià)款合計(jì)為100000元。例2：2009年3月1日，甲民間非營利組織銷售一批商品給乙單位，貨已發(fā)出，價(jià)款合計(jì)為200000元。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（4）如果發(fā)生銷售退回時(shí)，不論是是與本年度還是屬于以前年度銷售時(shí)，都應(yīng)沖減本期的業(yè)務(wù)收入，借記“商品銷售收入”或“其他收入”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，單位為取得業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的折扣和折讓，也應(yīng)付當(dāng)相應(yīng)沖減業(yè)務(wù)收入。該咨詢服務(wù)于當(dāng)月20日完成，但是價(jià)款尚未收到，2009年4月5日，甲民間非營利組織從乙單位收到咨詢服務(wù)款。三、其他應(yīng)收款的核算本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款等。其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)外進(jìn)行短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：①購入股票時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。③實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。②分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（3）發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。壞賬損失的核算方法：為了貫徹“配比性”會(huì)計(jì)原則，根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，民間非營利組織只能采用備抵法核算壞賬損失。這里介紹比較常用的應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目期初貸方余額例1：2009年12月31日，甲民間非營利組織應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額為900000元，估計(jì)壞賬率為1%。壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（1）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——壞賬損失”科目。（3）如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。2009年末應(yīng)收賬款余額為200000元，估計(jì)壞賬率為5%。2010年12月31日，該民間非營利組織應(yīng)收賬款余額為300000元，壞賬率不變。五．預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（1）因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。①、購入的存貨：按買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，作為實(shí)際成本。A、如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。 　　C、如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： 　　，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。⑥、盤盈的存貨：存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；對(duì)于盤虧或者毀損的存貨，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 　　　三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：①外購的存貨，按照采購成本（一般包括實(shí)際支付的采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。②自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”等科目。③接受捐贈(zèng)的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。②對(duì)外出售或捐贈(zèng)存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（1）如為存貨盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（四）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值的差額。例2：某民間非營利組織委托某單位加工材料一批，材料成本為200000元，支付加工費(fèi)為34000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付例3：2009年1月18日，某民間非營利組織接受捐贈(zèng)食品一批，捐贈(zèng)人要求該民間非營利組織將該批食品捐贈(zèng)給某災(zāi)區(qū)人民。該民間非營利組織按照該食品的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)價(jià)格為50萬元。2009年3月1日，該組織接受捐贈(zèng)一批毛毯，共計(jì)200匹，每匹的入賬成本為400元。假定當(dāng)月對(duì)外出售40匹，每匹售價(jià)500元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定該民間非營利組織采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量這些紙張，計(jì)算得到這些領(lǐng)用的紙張的成本為50000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所印刷的小冊(cè)子的生產(chǎn)成本。例7：2005年5月10日，某民間非營利組織接受捐贈(zèng)一批物資，入賬價(jià)值為50萬元。假定到2005年12月31日，該批物資尚未售出，但市場(chǎng)該同類物資的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)跌至45萬元。第五章 民間非營利組織投資的核算一、短期投資：短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。 　　2．接受捐贈(zèng)的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。 　?。ǘ┒唐谕顿Y的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但在購買時(shí)已計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利或者利息除外。如果短期投資的市價(jià)低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照市價(jià)低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價(jià)損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 　?。ㄋ模┨幹枚唐谕顿Y時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際取得價(jià)款與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。 　　民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財(cái)）應(yīng)當(dāng)區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報(bào)。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。（4）期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額。甲民間非營利組織于2006年4月14日以每股6元的價(jià)格購入乙公司股票10000股。例2：甲民間非營利組織于2005年1月2日以217300元的價(jià)格購入2004年1月1日發(fā)行的3年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券的年利率為8%，該債券票面價(jià)值為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。甲民間非營利組織購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。2005年12月31日短期投資與市場(chǎng)金額如表：項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損失股票A73200700003200股票B6485065000股票C71920070500014200股票D213600215000E公司債券3565003500006500F公司債券255000260000合計(jì)1682350165845023900編制期末計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄。二、長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等。初始投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為初始投資成本。 　　2．接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資，按照本制度第十六條的規(guī)定，確定其初始投資成本。 　?。ǘ╅L期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。 　　采用成本法核算時(shí)，被投資單位經(jīng)股東大會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算分得的部分，減少投資賬面價(jià)值。 　　本制度所稱的控制，是指有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策?！糸L期債券投資：長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬╅L期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成初始投資成本。 　　3．通過非貨幣性交易換入的長期債權(quán)投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。長期債券投資的初始投資