【正文】 成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法，于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以攤銷。當(dāng)民間非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本?！糸L期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：應(yīng)設(shè)置的會計科目：P107長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ——股權(quán)投資差額其他應(yīng)收款投資收益其他收入——非貨幣性交易收益長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：（1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。（2）采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間非營利組織應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額進行調(diào)整。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。（3）被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進行數(shù)量登記。改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。舉例：例1：甲民間非營利組織2006年4月3日購入乙公司的股份50000股，另支付相關(guān)稅費3200元。乙公司于2006年5月8日宣告分配2005年的現(xiàn)金股利，每股2元。甲民間非營利組織的投資占乙公司有表決權(quán)資本的30%，具有重大影響。假定不考慮相關(guān)稅費。不考慮相關(guān)稅費?！糸L期債權(quán)投資的核算民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細科目，進行明細核算，如：（1）債券投資，下設(shè)明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應(yīng)收利息等；（2）可轉(zhuǎn)換公司債券；（3）其他債權(quán)投資。長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（1）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：①以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。②接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值，貸記本科目。（5）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。（四）舉例：例1：某民間非營利組織于2005年7月1日以520000元的價格購入2005年1月1日發(fā)行的5年期到期還本復(fù)習(xí)債券，債券年利率為8%，債券面值為500000元，購買債券時支付的相關(guān)稅費為2000元。2006年年末，該長期債券投資的賬面價值為101500元，假定其可收回金額為99000元，低于其賬面價值2500元。二、固定資產(chǎn)的初始計量：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。固定資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定： 　?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如，運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。 　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出確定其成本。 　?。ㄋ模┩ㄟ^非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其成本。二、固定資產(chǎn)折舊的處理民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。 　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露相關(guān)信息。按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（一）如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。五、固定資產(chǎn)核算實例：P124例1．2005年2月13日，某民間非營利組織購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，價款304200元，支付的運輸費為3000元，款項通過銀行支付；安裝設(shè)備時，發(fā)生有關(guān)材料費28340元，支付安裝人員報酬為4800元。例3．某民間非營利組織需在每年912月份租用臨時倉庫10處，租期4個月，每月租金40000元，共160000元，租金于8月末一次付清。工程完工交付使用。例5．某養(yǎng)老院對老年健身設(shè)施每兩年大修一次，對修理費用采用待攤的辦法。例6．某民間非營利組織有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費2000元，殘料變賣收入為3500元。例8．某民間非營利組織在固定資產(chǎn)盤點中，盤虧設(shè)備一臺，賬面價值20000元，已計提折舊5000元。六、文物文化資產(chǎn)的核算（一）、文物文化資產(chǎn)的一般規(guī)定：用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。（二）、文物文化資產(chǎn)的會計處理文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。具體如下：?。?）外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（2）接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。民間非營利組織對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。（2）如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。文物文化資產(chǎn)的實例：P143例1：某民間非營利組織接受捐贈一幅某畫家創(chuàng)作的畫作，該畫家創(chuàng)作的畫作在市場上交易活躍，做捐贈的畫作估計市價為2萬元，畫家對畫作的使用沒有設(shè)置任何限制。第七章 民間非營利組織無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)核算要求：核算民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。（三）出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。例2．某民間非營利組織自行開發(fā)一項技術(shù)。例3．2006年3月16日，某民間非營利組織將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入100000元，該專利權(quán)攤余價值為80000元。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者受益人。在接受捐贈業(yè)務(wù)時，民間非營利組織獲得了捐贈資產(chǎn)，并擁有了捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托代理交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給制定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有凈資產(chǎn)的增加。鑒于這種區(qū)別，民間非營利組織在進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分。在接受捐贈業(yè)務(wù)時，二、受托代理業(yè)務(wù)的會計處理民間非營利組織受到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。民間非營利組織受到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。舉例：P309例1．2005年6月1日，某民間非營利組織與A企業(yè)簽訂一份捐贈協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，A企業(yè)通過該民間非營利組織向B醫(yī)院捐贈醫(yī)療設(shè)備10臺，價值100000元。6月9日，A企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將設(shè)備運至該民間非營利組織，6月17日，該組織按照協(xié)議將設(shè)備運至B醫(yī)院并安裝完畢。第九章 民間非營利組織負債的核算一、短期借款的核算（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。例2．該民間非營利組織按月計提利息。例3．2006年12月31日，短期借款到期。二、應(yīng)付票據(jù)的核算（一）因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（三）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”科目。，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。該民間非營利組織開具了一張期限為3個月的帶息銀行承兌匯票，年利率為5%，該民間非營利組織為取得銀行承兌匯票而支付手續(xù)費600元。例3．2007年3月票據(jù)到期時，該民間非營利組織受到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，（70200+70200*5%/12*3）。例4．假設(shè)該民間非營利組織在2007年3月票據(jù)到期時無力支付到期的銀行承兌匯票。三、應(yīng)付賬款的核算（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。四、預(yù)收賬款的核算（一）向購貨單位預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。舉例：P168例1．某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員每年繳納500元會費，每年的會費應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至3月31日繳納。假設(shè)2006年1月10日，該社會團體收到某會員通過郵局匯款支付的會費1000元，該會員說明此款項是支付2006和2007兩個年度的會費。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。舉例：例1．某民間非營利組織2006年6月的應(yīng)付職工工資為100000元，均為行政管理人員工資，民間非營利組織為其職工代扣代繳個人所得稅6000元。7月份該民間非營利組織支付了職工工資。交納營業(yè)稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年7月與一家企業(yè)簽訂協(xié)議，在該某民間非營利組織2006年8月一起的雜志上刊登該企業(yè)廣告，并收取廣告費50000元。該民間非營利組織按照協(xié)議在2006年8月的雜志上刊登了該廣告，企業(yè)于8月15日將50000元廣告費匯入民間非營利組織的銀行賬戶中。9月初，民間非營利組織申報繳納了2500元營業(yè)稅和1500元文化事業(yè)建