【正文】 幣性交易換入的長期股權投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本?！糸L期股權投資：長期股權投資應當按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬╅L期股權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。委托貸款的核算民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財）應當區(qū)分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報。假定該民間非營利組織2006年5月8日出售全部A股票，所得凈收入（扣除了相關稅費）為72000元。例3：某民間非營利組織的短期投資按成本與市場價孰低計價，并且分別單項投資計提。購入時，該債券的2004年利息尚未發(fā)放。假設甲民間非營利組織為此項投資繳納的稅費為300元。舉例：例1：乙公司于2006年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，4月10日在冊的股東均可享有，并定于4月25日發(fā)放。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。（3）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。②接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。二、短期投資的核算：設置的會計科目：（1）短期投資：核算投資成本（2）其他應收款：核算因投資而應收到的現(xiàn)金股利或利息（3）投資收益：主要賬務處理如下：（1）短期投資在取得時應當按照投資成本計量，具體如下：①以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　本制度所稱的賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額，沖減當期費用。 　?。ㄈ┰谄谀耖g非營利組織應當按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。 　　3．通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資成本。 　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y在取得時應當按照投資成本計量。該民間非營利組織為實現(xiàn)該批物資的對外銷售，預計將發(fā)生銷售費用5000元。該民間非營利組織擬出售該批物資，以變現(xiàn)的資金用于改善某貧困山區(qū)農民飲水問題。例6：某民間非營利組織當月“商品銷售成本計算表”列示：當月銷售甲產品1000件，平均單位成本100元，當月銷售乙產品2000KG，在建工程領用乙產品1000KG，平均單位成本80元。例5：某民間非營利組織設有一個印刷部，專門印刷社會公益宣傳資料，2009年3月，為了印刷一批用于宣傳如何防治艾滋病的小冊子，從倉庫中領用了一批紙張。該組織接受捐贈后，即通過義賣中心對外出售。例4：某民間非營利組織下設一個義賣中心，專門用于出售接受捐贈的相關資產。捐贈人提供的憑據(jù)上表明的金額為100萬元。四、舉例：例1：某民間非營利組織從一公司購入甲材料8000KG，單價5元，乙材料2000KG，單價10元，支付運輸費930元，其他雜費500元，貨款以銀行存款支付，運雜費按重量分配。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。（2）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。（三）民間非營利組織的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。（二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本，具體如下：①業(yè)務活動過程中領用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。民間非營利組織可以根據(jù)實際情況，在本科目下設置“生產成本”等明細科目，歸集相關成本。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。（2）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法、或者加權平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據(jù)民間非營利組織的管理權限，經理事會、董事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。 　　，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。⑤、民間非營利組織接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的存貨，應當以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。B、如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，受贈資產應當以其公允價值作為其實際成本。②、自行加工的存貨：以制造過程中的各項實際支出，作為實際成本③、委托外單位加工完成的存貨：以實際好用的材料或者物料成本加上加工費、運輸費、裝卸費和保險費以及按規(guī)定應當計入成本的稅金，作為實際成本④、接受捐贈的存貨：采用公允價值進行計量。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其中采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。二、存貨的計價（1）存貨在取得時，應當以其實際成本入賬。第四章 民間非營利組織存貨的核算一、存貨的定義存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動過程中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。（2）收到所購貨物時，按照應確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。計算當期應計提或沖銷多少壞賬準備并編制會計分錄。2010年10月，該民間非營利組織發(fā)現(xiàn)有2000元的應收賬款已經確實無法收回。舉例：例1：某民間非營利組織成立于2009年初，并從當年開始計提壞賬準備。（2）對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目?！皦馁~準備”科目余額為貸方4000元。P60壞賬確認的條件：（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回（2）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回（3）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償還債務，確實無法收回（4）因債務單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回壞賬準備的計提方法：計提方法有應收款項余額百分比法，銷貨百分比法，賬齡分析法，個別認定法。四、壞賬的處理民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。③實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）：①購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照應當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。②對外長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應當于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。還應包括不設置“備用金”賬戶的民間非營利組織撥出的備用金。例2：甲民間非營利組織上年度賒銷給乙公司的價值2340元的商品因質量問題而發(fā)生退貨例3：接例2，假設賒銷給乙公司的商品，因質量部符合合同要求，乙公司要求按實際售價的20%給予折讓。舉例：例1：2009年3月，甲民間非營利組織向乙單位提供一項咨詢服務，價款為40000元。（3）如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。二、應收賬款的核算應收賬款的會計處理（1）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。當日，收到乙單位簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為3%。當日，收到乙單位簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。（7）如果應收票據(jù)為帶息票據(jù)，應當在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉讓或票據(jù)到期時，按照帶息應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。②因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（4）將持有的應收票據(jù)背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。（3）持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應當根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。第三章 民間非營利組織應收及預付款項的核算一、應收票據(jù)的核算：主要賬務處理：（1）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”等科目。例2：承例1，收到采購眼交來購買原材料的發(fā)票賬單等報銷憑證，價款合計8500元，材料已驗收入庫。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。（5）信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。（4）信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（3）銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。民間非營利組織將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、其他貨幣資金的核算 本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目進行核算。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發(fā)生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目?！　「鞣N外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。（3）借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。二、銀行存款的核算核算與企業(yè)會計中“銀行存款”的核算方法相同民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務時的賬務處理：（1）以外幣購入商品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶?！　。ǘ┤鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。 ?。?）其他費用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。 　?。?）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發(fā)生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權利機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產攤銷費、資產盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。如果民間非營利組織