【正文】 七、其他應付款的核算核。假定該民間非營利組織根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定應當繳納營業(yè)稅和文化事業(yè)建設費，營業(yè)稅適用稅率為5%，文化事業(yè)建設費1500元。假設民間非營利組織可以將廣告費收入用于符合其宗旨的各項活動，不受特定的時間或用途上的限制。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發(fā)生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規(guī)定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。六、應交稅金如果發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務時，按照應交納的營業(yè)稅，借記“業(yè)務活動成本”等科目，貸記本科目。民間非營利組織當月負擔職工“三險”（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險）共計31500元，民間非營利組織當月負擔職工的住房公積金為10000元，職工自身負擔的“三險”為18500元，住房公積金為10000元，職工負擔的部分由民間非營利組織從職工的工資中扣除，并代為繳納。，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。（二）期末，應當將本期應付工資進行分配，如：，借記“管理費用”科目，貸記本科目。五、應付工資的核算（一）支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。該社會團體可以將會費收入用于符合其宗旨的各項活動，不受特定的時間或用途限制。（二）確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。民間非營利組織在接到銀行轉來的“**號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證時。應付票據(jù)本金為70200元。例2．2006年12月31日，（70200*5%/12*）。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年12月16日向某企業(yè)（一般納稅人）購入一批商品，發(fā)票賬單上商品價格為60000元，增值稅額為10200元。（五）如果為帶息應付票據(jù)，應當在期末或到期時計算應付利息，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。（四）應付票據(jù)到期時，應當分別情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。該民間非營利組織償還借款本金100000元，支付借款利息4500元（100000*6%/12*9），已經預提的短期借款利息為4000元，12月發(fā)生的利息費為500元。在借款期限內，各月月末該民間非營利組織計提短期借款利息=100000*6%/12=500元。舉例：例1．某民間非營利組織于2006年4月1日向某銀行借入一筆短期借款，借款金額為100000元，借款期限為9個月，借款利率為6%，到期一次還本付息。（二）發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。假設不考慮其他因素和稅費。A企業(yè)應在協(xié)議簽訂后10日內將設備運至該民間非營利組織，該組織應當在設備運抵的10日內將設備送至B醫(yī)院并負責安裝。即在取得這些受托代理資產時，借記“現(xiàn)金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉贈或者轉出受托代理資產時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目。民間非營利組織轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目。在實務中，不少民間非營利組織將受托代理業(yè)務視同捐贈處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產，不利于如實反映民間非營利組織的財務狀況和運營績效。同時，資產轉給制定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。受托代理業(yè)務的處理原則：民間非營利組織所從事的受托代理業(yè)務與接受捐贈業(yè)務有本質上的差別。第八章 受托代理業(yè)務的核算一、 受托代理業(yè)務概述受托代理業(yè)務概念：民間非營利組織所從事的代理業(yè)務，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或個人，或者按照有關規(guī)定將資產轉交給指定的其他組織或個人的行為。開發(fā)初期領用材料100000元，開發(fā)人員工資200000元，開發(fā)設備折舊費60000元；開發(fā)成功后支付專利注冊費2000元，并支付律師費5000元。三、舉例：P152例1．某民間非營利組織接受某專利所有人捐贈的專利權一項，捐贈協(xié)議中標明該項專利權價值800000元。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。（二）無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，按照應提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。具體如下：，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。民間非營利組織的無形資產如果發(fā)生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“無形資產減值準備”科目進行核算。例2：某民間非營利組織在期末盤點時，盤盈一件藝術品，經估計該藝術品的公允價值為1萬元。民間非營利組織應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按文物文化資產類別等設置明細賬，進行明細核算。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：（1）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。在資產負債表中，應當單列單列“文物文化資產”項目予以反映。根據(jù)相關規(guī)定，應由有關負責人賠償20%。例7．某圖書館向貧困地區(qū)捐獻圖書一批，價值90000元，并為此支付運雜費1000元。該固定資產原價200000元，累計已計提折舊195000元。2006年3月份該健身設施大修時，實際領用專用材料100000元，支付工資10000元，支付電費10000元。原運動場的預計使用年限為30年，擴建后的預計使用年限延長10年。例4．某體育俱樂部擴建一個運動場，擴建中實際耗用工程物資價值1500000元，支付工人工資等人工費用400000元，擴建過程中拆除的部分材料變價收入50000元。例2．某民間非營利組織接受外商捐贈的設備一臺，報關單上標明的金額為600000元，發(fā)生的運雜費、包裝費計2000元。（二）如為固定資產盤虧，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。四、定期盤點：民間非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。發(fā)生后續(xù)支出時，按照應當計入固定資產賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應當計入當期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。三、固定資產后續(xù)支出與處置的核算與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回金額。民間非營利組織應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。 　　民間非營利組織應當根據(jù)固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。 　?。ㄎ澹┤谫Y租入的固定資產，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用的狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。 　?。ㄈ┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產，應當按照本制度第十六條的規(guī)定確定其成本。 　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。P117第六章 固定資產的核算一、固定資產的含義及特征固定資產是指同時具有以下特征的有形資產： 　　（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的； 　?。ǘ╊A計使用年限超過1年； 　?。ㄈ﹩挝粌r值較高。P102例2：甲民間非營利組織2006年10月8日以面值購買乙公司法相的可公開交易的公司債券100000元，準備長期持有。如果長期債權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期債權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。（6）期末，民間非營利組織應當對長期債權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。（4）處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債權投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目或“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（3）購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。（2）長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。該出售的長期股權投資在出售前的賬面余額為450000元，計提的減值準備為150000元。例3：2006年6月1日，款項已經收存銀行。乙公司2006年全年共實現(xiàn)凈利潤550000元，2007年4月5日宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2007年5月8日收到現(xiàn)金股利，2007年乙公司全年凈虧損200000元。例2：甲民間非營利組織2006年1月4日以銀行存款900000元向乙公司進行長期投資。甲民間非營利組織占乙公司有表決權資本的3%，并準備長期持有。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。期末，民間非營利組織應當對長期股權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算：（1）采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的現(xiàn)金股利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ㄋ模┨幹瞄L期債權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。 　　（三）持有可轉換公司債券的民間非營利組織，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。 　　（二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。 　　2．接受捐贈取得的長期債權投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 　　1．以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為初始投資成本。 　?。ㄈ┨幹瞄L期股權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。 　　被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數(shù)量登記。 　　采用權益法核算時，按應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調整投資賬面價值，并作為當期投資損益。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。 　　3．通過非貨